Организация А присоединилась к организации Б 10.11.2012. Обе организации находились на общем режиме налогообложения и уплачивали ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

После прекращения деятельности организации А должна ли была организация Б в ноябре и декабре уплачивать авансовые платежи организации А (исчисленные ею в налоговой декларации за 9 месяцев 2012 г.) как правопреемник или организация А должна была самостоятельно исполнить эту обязанность до момента реорганизации?

Ответ: Если организация А присоединилась к организации Б 10.11.2012 и обе организации находились на общем режиме налогообложения и уплачивали ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, то уплачивать авансовые платежи по сроку до 28.11.2012 и 28.12.2012, исчисленные организацией А в налоговой декларации за 9 месяцев 2012 г., правопреемник (организация Б) не обязан. Такая обязанность ни в отношении присоединившейся, ни в отношении присоединившей организации Налоговым кодексом РФ не установлена.

Обоснование: Исходя из вопроса 10 ноября 2012 г. организация А была реорганизована в форме присоединения к организации Б.

На основании п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при присоединении происходит прекращение деятельности присоединяемого юридического лица, но не происходит возникновение нового юридического лица.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В соответствии с абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ предусмотренное выше правило не применяется в отношении организаций, к которым присоединяются одна или несколько организаций (в данном случае - организация Б).

Исходя из положений п. п. 2, 3 ст. 55 НК РФ налоговым периодом для организации А являлся период с 01.01.2012 по 10.11.2012.

После завершения налогового периода уплачивается только налог, исчисленный за соответствующий период (п. 2 ст. 286 НК РФ), исчисление и уплата авансовых платежей после завершения налогового периода НК РФ не предусмотрены.

Налоговый период по налогу на прибыль для организации Б в результате реорганизации не прекращался и не приостанавливался.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица (п. 3 ст. 50 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.01.2005 N 03-03-01-04/1/14).

В то же время обязательства присоединенной организации по налогу на прибыль организаций за период времени от начала года до дня завершения реорганизации исчисляются в соответствующей налоговой декларации за последний налоговый период. Исчисление авансовых платежей для такой организации на период после завершения реорганизации НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431).

Таким образом, сумма налога на прибыль, исчисленная по организации А по итогам налогового периода, подлежит уплате правопреемником (организацией Б) в сроки, установленные НК РФ (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

Соответственно, организация Б в IV квартале 2012 г. обязана была уплачивать авансовые платежи только в отношении сумм, указанных в собственной декларации за 9 месяцев 2012 г.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

25.05.2013