В связи с неисполнением организацией-заемщиком своих обязательств по кредитному договору поручитель погасил ее задолженность перед банком (часть суммы основного долга по выданному кредиту). По условиям договора о выдаче поручительства заемщик обязался в случае исполнения поручителем своих обязательств по договору возместить ему все расходы. Вправе ли организация-заемщик учесть в расходах по налогу на прибыль суммы выплаченной поручителю компенсации?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России организация-заемщик не вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль суммы выплаченной поручителю компенсации в том случае, если поручитель погасил часть задолженности данной организации перед банком по кредитному договору. Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: Статьей 361 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии с п. 1 ст. 363 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно. По общему правилу, предусмотренному п. 2 ст. 363 ГК РФ, поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником.

Согласно п. 1 ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора.

Таким образом, с момента погашения задолженности по кредитному договору у поручителя, в новом обязательстве - кредитора , возникает право регрессного требования к заемщику.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в том числе расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, изложенным в Письме от 27.10.2011 N 03-03-06/4/124, расходы на погашение основного долга по договору поручительства не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.06.2009 по делу N А65-24482/2007 судьи отклонили довод налогового органа о том, что обязательство должника перед поручителем по своему существу является долговым и поэтому расходы на его погашение не могут быть учтены при налогообложении прибыли в соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ.

Суд счел, что обязательство должника перед поручителем не является обязательством по заимствованию.

Согласно п. 1 ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. Как следует из содержания п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", удовлетворение поручителем требований кредитора является исполнением основного (обеспеченного) обязательства.

Таким образом, с момента выплаты поручителем задолженности должника по договору с банком (кредитором) кредитное обязательство (обязательство по заимствованию) прекратилось.

В связи с изложенным суд посчитал, что обязательство должника перед поручителем являлось не кредитным, а самостоятельным регрессным обязательством, возникшим в момент исполнения обязательства поручителем.

Следовательно, затраты должника по погашению обязательства перед поручителем не являются погашением заимствования и на них не распространяются положения п. 12 ст. 270 НК РФ.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу N А65-14995/2012 судьи также пришли к выводу о том, что задолженность по договору поручительства не может быть признана заемным обязательством (задолженностью по кредитным договорам). Применение в данной ситуации положений п. 12 ст. 270 НК РФ неправомерно и противоречит содержанию нормы, поскольку поручитель права требования к должнику получает в порядке регресса, не связанного с кредитными или иными заемными обязательствами должника.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России организация-заемщик не вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль суммы выплаченной поручителю компенсации в том случае, если поручитель погасил часть задолженности данной организации перед банком по кредитному договору. Иную точку зрения организации, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

26.05.2013