У работника организации в январе 2013 г. родился первый ребенок. Однако заявление на предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка работник представил в бухгалтерию только в мае 2013 г. К моменту представления заявления годовой доход работника уже превысил 280 000 руб. Этот предел был превышен еще в марте 2013 г. Вправе ли организация, получив заявление, предоставить налоговый вычет за январь и февраль 2013 г.?

Ответ: Если у работника в январе 2013 г. родился первый ребенок и работник только в мае 2013 г. подал заявление на предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка, а в марте доход работника нарастающим итогом уже превысил 280 000 руб., то, по нашему мнению, организация-работодатель вправе предоставить налоговый вычет и пересчитать налог за январь и февраль 2013 г. При этом в заявлении работнику следует указать просьбу о перерасчете.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Размер вычета - 1400 руб. на первого ребенка. Налоговым периодом по НДФЛ, напомним, признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Вычетом на ребенка налогоплательщик может воспользоваться с месяца рождения ребенка (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом стандартный вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором доход последнего, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С месяца, в котором доход физического лица, облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), и исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 000 руб., стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации доход превысил 280 000 руб. в марте 2013 г. Следовательно, с марта 2013 г. вычет предоставляться не должен. Вместе с тем данное обстоятельство, на наш взгляд, не препятствует предоставлению вычета за январь и февраль 2013 г.

Налоговый вычет предоставляется работодателем на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом законодательство РФ не предусматривает, что факт поступления заявления после того, как доход превысил 280 000 руб., лишает работника права на полагающийся ему налоговый вычет. Следовательно, получив в мае 2013 г. заявление от работника, бухгалтерия организации, на наш взгляд, должна пересчитать налог за январь и февраль 2013 г. В заявлении работнику следует указать просьбу о перерасчете.

Добавим, что образовавшуюся переплату по НДФЛ, по нашему мнению, можно, например, зачесть в счет НДФЛ, который будет исчислен с доходов следующих месяцев, а не возвращать работнику. Дело в том, что итоговая сумма НДФЛ определяется по итогам года. Это предусмотрено п. 3 ст. 226 НК РФ и подтверждается, к примеру, Письмом Минфина России от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

27.05.2013