Супруги приобрели квартиру в 2011 г. в ипотеку (общая долевая собственность по 1/2 доли), часть кредита была погашена в октябре 2012 г. материнским капиталом. В соответствии с законом требуется выделить доли несовершеннолетним детям. В ноябре 2012 г. родители дарят по 1/4 доли в праве несовершеннолетним детям. В декабре 2012 г. квартира продана (регистрация договора - в 2013 г.). В январе 2013 г. покупается новая квартира большей площади по 1/4 доли в праве на всех членов семьи

Вправе ли родители для целей НДФЛ уменьшить сумму дохода детей от продажи квартиры на сумму расходов по приобретению новой квартиры большей площади?

Правомерно ли год регистрации договора (2013 г.) считать годом получения дохода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 мая 2013 г. N 03-04-05/19236

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что супруги приобрели в собственность квартиру, которая в дальнейшем была переоформлена в общую долевую собственность супругов и их детей, а затем продана, и приобретена новая квартира.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям.

В то же время в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников.

При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося в их общей долевой собственности, и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Определение даты выплаты дохода на дату регистрации договора купли-продажи квартиры гл. 23 Кодекса не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

28.05.2013