Туроператор формирует и реализует туристские продукты (гостиничные, экскурсионные и иные аналогичные услуги) за рубежом. Облагаются ли они НДС, учитывая тот факт, что местом реализации услуг не признается территория РФ?

Ответ: С части услуг, входящих в туристский продукт и оказанных за рубежом (гостиничных, экскурсионных и иных аналогичных услуг), объекта налогообложения по НДС не возникает.

Обоснование: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" реализация туристических продуктов может рассматриваться как реализация комплекса услуг. Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Для расчета НДС "выездной" турпродукт включает гостиничные, транспортные, туроператорские услуги.

Место реализации услуг в сфере туризма определяется по месту их фактического оказания, что следует из пп. 3 п. 1 и пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Поэтому местом реализации услуг в сфере туризма, оказываемых в России, признается территория РФ. Соответственно, при оказании таких услуг за пределами России местом их реализации территория РФ не является (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896).

Гостиничные услуги, оказываемые за рубежом российскому туристу, не подпадают под объект обложения НДС, так как местом реализации (фактического оказания услуг по размещению и временному проживанию, экскурсионному обслуживанию и питанию и т. д.) не признается территория РФ. Услуги по перевозке пассажиров и багажа облагаются по нулевой ставке НДС при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

С. В.Булаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.05.2013