Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В 2012 г. ПФР в ходе проверки выявил задолженность за 2010 г. по страховым взносам (не были начислены и уплачены страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам подряда). В январе 2013 г. данную задолженность организация оплатила. Имеет ли право организация подать уточненную декларацию по УСН за 2010 г. и уменьшить сумму налога по УСН за 2010 г. на страховые взносы, начисленные и уплаченные по результатам проверки ПФР?

Ответ: Если в 2012 г. ПФР в ходе проверки выявил у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", недоимку за 2010 г. по уплате страховых взносов (не были начислены и уплачены страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам подряда), а в январе 2013 г. организация погасила задолженность, то организации не следует подавать уточненную декларацию по УСН за 2010 г. и уменьшать сумму налога по УСН за 2010 г. на страховые взносы, начисленные по результатам проверки ПФР.

В рассматриваемой ситуации организация вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за I квартал 2013 г. на сумму уплаченной задолженности в ПФР за 2010 г.

Обоснование: Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

При этом объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых, в частности, является выполнение работ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Следовательно, выплаты по гражданско-правовым договорам подряда также должны облагаться страховыми взносами в ПФР.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Отчетным периодом по УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что плательщики УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

В Письме от 08.02.2013 N 03-11-11/60 Минфин России разъяснил, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, в том числе на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущие отчетные периоды.

Таким образом, если плательщик УСН с объектом налогообложения "доходы" в январе 2013 г. уплатил недоимку по страховым взносам в ПФР за 2010 г., он сможет уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2013 г., то есть когда страховые взносы были уплачены фактически.

Уточненная декларация подается при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Так как в рассматриваемой ситуации уплата задолженности по страховым взносам уменьшает сумму налога по УСН за 2013 г., то отсутствуют предпосылки подачи уточненной налоговой декларации по УСН за 2010 г.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.05.2013