ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". Организация покупает программное обеспечение у организации-нерезидента по лицензионному договору. Нужно ли в данном случае уплачивать НДС и подавать налоговую декларацию? Сомнения возникли в связи с наличием следующих норм. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ организация признается налоговым агентом нерезидента в случае, если местом реализации является Российская Федерация. В соответствии с абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации (при передаче, представлении лицензий). В то же время в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора

Ответ: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", не должно уплачивать НДС в качестве налогового агента при приобретении программного обеспечения у организации-нерезидента по лицензионному договору.

Обоснование: Как правомерно указано в вопросе, от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим при приобретении у иностранного лица услуг по предоставлению программного обеспечения по лицензионному договору, местом реализации которых на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ признается территория Российской Федерации, российская организация удерживать НДС в качестве налогового агента не должна.

Налоговая декларация по НДС включает в себя разд. 2, заполняемый в случае, если российская организация, в том числе применяющая упрощенную систему налогообложения, выступает в качестве налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в российском налоговом органе. Однако, в случае когда российская организация не должна удерживать НДС в качестве налогового агента, данный раздел декларации не заполняется. Поэтому у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, нет необходимости представлять налоговую декларацию по НДС при приобретении программного обеспечения у нерезидента по лицензионному договору.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.05.2013