Уволившемуся в декабре работнику в связи с ликвидацией подразделения организации в декабре 2012 г. выплачено выходное пособие по коллективному договору организации в размере 3 средних зарплат работника, а в январе 2013 г. - выходное пособие в соответствии со ст. 178 ТК РФ (в размере среднего месячного заработка)

Правомерно ли не облагать НДФЛ сумму выходного пособия, выплаченного в размере среднего месячного заработка в январе 2013 г., учитывая, что его выплата приходится на следующий налоговый период?

Ответ: Исходя из разъяснений Минфина России в целях применения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ учитываются все выплаты выходного пособия суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды. Следовательно, в ситуации, когда уволившемуся в декабре работнику в связи с ликвидацией подразделения организации в декабре 2012 г. выплачено выходное пособие по коллективному договору организации в размере 3 средних зарплат работника, а в январе 2013 г. - выходное пособие в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ (в размере среднего месячного заработка), не облагать НДФЛ сумму выходного пособия, выплаченного в январе 2013 г., неправомерно.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Вместе с тем на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Исходя из разъяснений Минфина России (Письмо от 29.04.2013 N 03-04-06/14970) в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ учитываются все выплаты выходного пособия суммарно, в том числе и в случае, если указанные выплаты производятся в разные налоговые периоды.

Следовательно, организация:

- не обязана исчислять и удерживать НДФЛ с суммы выходного пособия (в размере 3 средних зарплат работника), выплаченного в декабре 2012 г.;

- обязана исчислить и удержать НДФЛ с суммы выходного пособия (в размере среднего месячного заработка), выплаченного в январе 2013 г., как превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, и уплатить его в бюджет (п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что датой получения дохода в данном случае является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.05.2013