ООО оказывает услуги в российских портах по снабжению иностранных морских судов, осуществляющих перевозку товаров за пределы РФ и Таможенного союза, топливом (бункеровке) с использованием специализированных судов-бункеровщиков. В услуги по бункеровке топлива входят доставка, залив и стоимость самого топлива. В Налоговом кодексе РФ содержится разд. V.1, который устанавливает особый порядок контроля при ценообразовании для определенной категории сделок. В рамках данного раздела к контролируемым относятся в том числе те сделки, предметом которых является внешняя торговля нефтепродуктами (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Можно ли классифицировать бункеровку топливом как объект внешней торговли и являются ли такого рода сделки контролируемыми по указанному основанию?

Ответ: Бункеровку топливом в рамках оказания услуг по снабжению морских судов, осуществляющих перевозку товаров за пределы РФ и Таможенного союза, как объект внешней торговли классифицировать, по нашему мнению, нельзя, поскольку вывозимый товар (нефтепродукты) не помещается под таможенную процедуру экспорта (вывозится в качестве припасов). Следовательно, такого рода сделки не отвечают признакам контролируемых по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей) (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются, в частности, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Из положений пп. 1 п. 5 и п. 7 ст. 105.14 НК РФ следует, что сделки, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав товарной группы "Нефть и товары, выработанные из нефти". При этом сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.

Пунктом 8 указанной статьи установлено, что в целях НК РФ понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством РФ о внешнеторговой деятельности.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" под внешней торговлей товарами, в частности, понимается экспорт товаров.

Под экспортом товаров согласно п. 28 ст. 2 Федерального закона N 164-ФЗ понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

Таможенное законодательство определяет экспорт как один из видов таможенных процедур, установленных в целях таможенного регулирования в отношении товара (пп. 2 п. 1 ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза). В соответствии со ст. 212 ТК ТС экспорт - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. При этом одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру экспорта является соблюдение условия уплаты вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин (пп. 1 п. 1 ст. 213 ТК ТС).

Как предусмотрено абз. 2 пп. 23 п. 1 ст. 4 ТК ТС, припасы - это товары, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных) судов, судов внутреннего плавания, судов плавания "река - море", судов на подводных крыльях, судов на воздушной подушке и маломерных судов, включая самоходные и несамоходные лихтеры и баржи (далее - водные суда), воздушных судов и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, за исключением запасных частей и оборудования. Следовательно, таможенное законодательство определяет рассматриваемый в вопросе товар (нефтепродукты) как припасы.

Из норм п. 2 ст. 364 и п. 2 ст. 363 ТК ТС следует, что припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры, а перемещение припасов через таможенную границу осуществляется без уплаты таможенных пошлин.

Из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2010 по делу N А03-13113/2009 (основано на ранее действовавшем Таможенном кодексе РФ) также следует, что при бункеровке судов нерезидентов топливом в российских портах указанное топливо вывозится с таможенной территории РФ в таможенном режиме "Перемещение припасов", а не в таможенном режиме "Экспорт".

С учетом изложенного приходим к выводу о том, что бункеровку топливом в рамках оказания услуг по снабжению морских судов, осуществляющих перевозку товаров за пределы РФ и Таможенного союза, как объект внешней торговли классифицировать нельзя, поскольку вывозимый товар (нефтепродукты) не помещается под таможенную процедуру экспорта (вывозится в качестве припасов). Следовательно, такого рода сделки не отвечают признакам контролируемых по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

29.05.2013