Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом

Правомерно ли учитывать при исчислении налога на прибыль в составе расходов на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на выплату суточных, если согласно положению о командировках, утвержденному в организации, суточные выплачиваются работнику за время нахождения в командировке в размере фактических расходов, подтвержденных оправдательными документами (чеками, квитанциями и т. п.)?

При этом фиксированный размер суточных в денежном выражении в положении о командировках не установлен.

Ответ: Размер возмещаемых суточных для целей исчисления налога на прибыль должен быть определен в коллективном договоре или локальном нормативном акте. В коллективном договоре или локальном нормативном акте можно как прописать определенную сумму суточных, так и сделать запись о том, что суточные принимаются в фактически осуществленном размере.

Обоснование: Статьей 168 Трудового кодекса РФ определено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 158-ФЗ)) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относились расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Получается, что до вступления в силу Федерального закона N 158-ФЗ суточные, возмещаемые работодателем работнику, учитывались для целей налогообложения не в фактически осуществленном размере, а в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Федеральный закон N 158-ФЗ, п. 13 ст. 1 которого внес изменение в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, вступил в силу с 1 января 2009 г.

Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие.

Следовательно, с 1 января 2009 г. суточные, возмещаемые работодателем работнику, учитываются для целей налогообложения в фактически осуществленном размере. Аналогичного вывода придерживаются Минфин России и УФНС России по г. Москве в Письмах от 21.09.2009 N 03-03-06/1/604, от 18.08.2009 N 03-03-06/1/533 и от 08.10.2010 N 16-15/105632@ соответственно.

Кроме того, следует отметить, что ст. 168 ТК РФ также определено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Получается, что размер возмещаемых суточных должен быть определен в коллективном договоре или локальном нормативном акте. По нашему мнению, в коллективном договоре или локальном нормативном акте можно как прописать определенную сумму суточных, так и сделать запись о том, что суточные принимаются в фактически осуществленном размере.

Если же в коллективном договоре или локальном нормативном акте размер суточных не прописан либо не сделана запись о том, что суточные принимаются в фактически осуществленном размере, то суточные нельзя будет учесть в составе расходов для целей налогообложения. Такой вывод прослеживается в Письме УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026454, из которого следует, что размер суточных в коллективном договоре или локальном нормативном акте должен быть зафиксирован.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.05.2013