Организация А на ОСН использует в производстве материалы, которые получены в качестве взноса в уставный капитал от организации Б, применяющей УСН ("доходы минус расходы"). Вправе ли организация А при реализации указанных материалов учитывать их стоимость в целях исчисления налога на прибыль, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны - организации Б?

Ответ: Стоимость материалов, полученных организацией-эмитентом в уставный капитал от организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяется по данным налогового учета у такой организации на дату перехода права собственности на указанное имущество. Организация А при реализации указанных материалов вправе учитывать их стоимость в целях исчисления налога на прибыль, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны - организации Б.

Обоснование: Следует отметить, что особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 277 НК РФ определено, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Получается, что при получении организацией материалов в уставный капитал у организации доходов (расходов) для целей налогообложения не возникает. При этом передающей стороной может быть как физическое, так и юридическое лицо.

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Следовательно, данным абзацем установлен порядок определения стоимости полученного в уставный капитал имущества, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество.

Данный порядок определения стоимости применим только для ситуации, когда имущество передается в уставный капитал российской организацией. В ситуации, когда имущество передается в уставный капитал физическим лицом или иностранной организацией, применяется иной установленный п. 1 ст. 277 НК РФ порядок определения стоимости такого имущества.

При этом порядок определения стоимости полученного в уставный капитал имущества не зависит от применяемого передающим имущество в уставный капитал юридическим лицом режима налогообложения.

Таким образом, стоимость материалов, полученных организацией-эмитентом в уставный капитал от организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяется по данным налогового учета у такой организации на дату перехода права собственности на указанное имущество. При реализации данных материалов доходы от их реализации могут быть уменьшены на вышеуказанную стоимость.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в своем Письме от 23.01.2006 N 20-12/3569.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.05.2013