Об отсутствии оснований для признания российской организации налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения американской экспедиционной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ и оказывающей услуги на территории США, а также об учете российской организацией расходов на выплату вознаграждения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 2013 г. N 03-08-05/19825

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке уплаты налога на прибыль российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, оказывающей транспортно-экспедиторские услуги, заключившей агентский договор с американской экспедиционной компанией, сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 6 "Прибыль от коммерческой деятельности" Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 17.06.1992 прибыль лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве облагается налогом только в этом Государстве, если только это лицо с постоянным местопребыванием не осуществляет или не осуществляло коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство.

Вместе с тем в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

В п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Как следует из запроса, американская экспедиционная компания не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, оказывает услуги российской организации исключительно на территории Соединенных Штатов Америки и не получает доходов, соответствующих видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса. В связи с этим доход этой американской компании не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Таким образом, функции налогового агента у российской организации, выплачивающей вознаграждение американскому агенту, не возникают и, соответственно, предоставление американской организацией подтверждения постоянного местонахождения, предусмотренное п. 1 ст. 312 Кодекса, в указанном случае не требуется.

В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы, в том числе расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. Этот порядок действует и в отношении оплаты вознаграждения американскому агенту.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

30.05.2013