Организация занимается международными перевозками и заключает с иностранным юридическим лицом договор аренды автотранспортных средств с экипажем. Имеет ли право организация на возмещение НДС по приобретенному для заправки арендованных автомобилей топливу?

Ответ: Если организация при оказании услуг по международным перевозкам использует арендованные у иностранной организации транспортные средства с экипажем, то она имеет право на вычет НДС по топливу для этих транспортных средств при соблюдении всех остальных установленных для получения вычета условий.

Обоснование: В соответствии со ст. 636 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Соответственно, расходы арендатора по приобретению топлива относятся у него, если иное не предусмотрено договором аренды, к экономически обоснованным, и если транспорт используется в операциях, облагаемых НДС, то арендатор имеет право на вычет НДС по моменту приобретения топлива на территории Российской Федерации и отражения его в учете.

В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, в случае если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить определенные договором экспедиции услуги, связанные с перевозкой груза, в том числе и саму перевозку.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. При этом положения данного подпункта распространяются также на оказываемые российскими организациями транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, если договор международной перевозки заключен российской организацией, то применяется ставка 0 процентов, даже если данная перевозка осуществляется силами иностранных третьих лиц по договору аренды транспортного средства с экипажем.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вычет НДС производится в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Соответственно, если приобретено топливо для реализации услуг по международной перевозке товаров, в случае если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, НДС, уплаченный по нему, подлежит вычету в том числе в случае, если это расходы арендатора на оплату топлива по договору аренды транспортного средства с экипажем. Право на вычет возникает при этом при подтверждении ставки НДС 0 процентов при наличии счетов-фактур и при условии оприходования топлива арендатором.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

30.05.2013