В 2011 г. на баланс российской организации было принято недвижимое имущество. Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) основные средства включались в состав амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. На момент ввода объекта в эксплуатацию документы на регистрацию поданы не были, в налоговом учете амортизация не начислялась. В связи с внесением в ст. 258 НК РФ поправок дата подачи документов на регистрацию прав на начало амортизации не влияет с 2013 г. С какого момента организация имеет право начислять амортизацию для целей исчисления налога на прибыль по объекту основных средств (недвижимому имуществу), принятому на учет до 1 января 2013 г., документы на государственную регистрацию по которому не поданы до настоящего времени?

Ответ: По недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2013 г., документы на государственную регистрацию по которому не поданы, организация вправе начислять амортизацию начиная с января 2013 г. Однако следует учитывать, что Минфин России придерживается противоположного мнения и, следовательно, такую позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ) данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г. С этого числа согласно пп. "б" п. 5 ст. 1 Закона N 206-ФЗ в ст. 258 Налогового кодекса РФ п. 11 признан утратившим силу. Исключено требование о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

При внесении вступивших в силу с 1 января 2013 г. изменений не указано, на какие основные средства они распространяются и могут ли они распространяться на введенные в эксплуатацию до указанной даты, в то время когда действовал прежний порядок начисления амортизации по объектам основных средств.

Но именно на разделении понятий "введение в эксплуатацию" и "включение в состав соответствующей амортизационной группы" и было построено это ограничение. То есть оба события осуществляются последовательно, но они осуществляются отдельно.

При этом положение о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, уже не действует и включение именно в этот момент уже не основывается на законодательстве.

До 1 января 2013 г. амортизация основного средства, права на которое подлежат государственной регистрации, начиналась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав. Таким образом, расходы по строительству объекта недвижимости учитывались в целях исчисления налога на прибыль путем начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав. Аналогичная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96.

Соответственно, на 1 января 2013 г. все условия стали соблюдаться, так как перестало требоваться документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав. Соответственно, эта дата и будет датой включения в состав соответствующей амортизационной группы, ведь это событие по ранее действующему законодательству обособлено от ввода в эксплуатацию. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, если не мешают другие условия, а на 1 января 2013 г. все условия стали соблюдаться, и амортизация начисляется с января 2013 г.

Однако Минфин России в Письме от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793 изложил иную точку зрения, которая, впрочем, не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном Письме.

В нем сказано, что согласно п. 4 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.

Но при этом в законодательстве никак не установлено, что изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г. Кроме того, понятие "введение в эксплуатацию" и понятие "включение в состав соответствующей амортизационной группы" - это два разных понятия и включение в состав соответствующей амортизационной группы осуществляется в соответствии с действующим на данный момент законодательством.

Минфин России указывает, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Но ведь теперь нигде в законодательстве данный порядок не сохранился и включение в состав соответствующей амортизационной группы на момент подачи документов на регистрацию указанных прав не основывается на законодательстве, и это включение также может быть оспорено Минфином России.

Таким образом, по нашему мнению, организация по недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2013 г., документы на государственную регистрацию по которому не поданы, имеет право начислять амортизацию начиная с января 2013 г. Однако следует учитывать, что Минфин России придерживается противоположного мнения, а следовательно, такую позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

30.05.2013