Организация А получила на счет денежные средства в качестве предоплаты по договору купли-продажи товара, заключенному с организацией Б. В поле "Плательщик" платежного поручения указана организация В, с которой отсутствуют договорные отношения, в поле "Назначение платежа" есть ссылка на договор и счет, выставленный организации Б. Нужно ли в такой ситуации определять налоговую базу по НДС, выставлять счет-фактуру и какую организацию указывать в качестве покупателя?

Ответ: Организации А при получении на счет денежных средств в качестве предоплаты по договору купли-продажи, заключенному с организацией Б (если при этом в поле "Плательщик" платежного поручения указана организация В, с которой у организации А отсутствуют договорные отношения, а в поле "Назначение платежа" есть ссылка на договор и счет, выставленный организации Б), необходимо определить базу по НДС на дату поступления предоплаты и не позднее пяти календарных дней с данной даты выставить счет-фактуру, указав в строке "Покупатель" организацию Б.

Обоснование: Пункт 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ предусматривает право должника возложить исполнение обязательства на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. Организация, получившая денежные средства от третьего лица на основании информации, содержащейся в поле "Назначение платежа", может идентифицировать эти суммы, следовательно, происходит получение аванса под предстоящую отгрузку товара.

Все же при отсутствии договорных отношений у продавца с третьим лицом, уполномоченным покупателем осуществить перечисление денежных средств, получателю суммы необходимо затребовать письменное подтверждение покупателя о возложении обязанности по оплате товара на третье лицо.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ при получении аванса продавец должен определить налоговую базу и исчислить НДС. Налоговая база определяется исходя из полученной суммы оплаты с учетом НДС расчетным методом с применением ставки 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения аванса в счет последующей отгрузки.

Специальных норм, регламентирующих порядок действий при получении предоплаты от третьих лиц, нет, налогообложение производится в общеустановленном порядке.

В счете-фактуре должны быть указаны данные о покупателе (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Наименование и адрес покупателя должны соответствовать учредительным документам (пп. "и", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Как видим, в приведенных нормах говорится именно о покупателе, а не о лице, от которого или через которое осуществлялось перечисление денежных средств. В строке "Покупатель" указывается фактический покупатель товара, то есть лицо, названное таковым в договоре купли-продажи.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.05.2013