Организация-покупатель на общей системе налогообложения по договору поставки товара должна внести за товар аванс организации-продавцу на общей системе налогообложения. Предоплату на расчетный счет организации-продавца перечисляет не сама организация-покупатель, а третья организация, которая должна организации-покупателю денежные средства. Имеет ли право организация-покупатель на вычет НДС с авансов, уплаченных таким образом организации-продавцу?

Ответ: Организация-покупатель имеет право на вычет НДС с аванса, который был перечислен ее должником организации-продавцу. Если организация займет данную позицию, то, возможно, ее придется отстаивать в суде.

Обоснование: Для того чтобы организация-покупатель приняла к вычету НДС с уплаченных организации-продавцу авансов, она должна соблюсти три условия (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

1) у организации-покупателя должен быть надлежаще оформленный счет-фактура на сумму полученной оплаты, частичной оплаты, выставляемый организацией-продавцом не позднее пяти календарных дней со дня получения им аванса (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ);

2) организация-покупатель должна иметь платежные документы, подтверждающие, что она перечисляла деньги в счет предстоящих поставок товаров;

3) организация-покупатель должна иметь в наличии договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Если организация-покупатель не соблюдет хотя бы одно из вышеперечисленных условий, в вычете НДС с уплаченных авансов ей откажут (п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

В данной ситуации организация-покупатель сама не перечисляла денежные средства организации-продавцу, поэтому у нее будут отсутствовать платежные документы, подтверждающие перечисление аванса организации-продавцу. Поэтому в вычете НДС с авансов покупателю могут отказать. Однако мы считаем, что, во-первых, письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют организации-покупателю руководствоваться законодательством о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, указанной в вышеизложенном Письме Минфина России (Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).

Во-вторых, в соответствии со ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено организацией-покупателем на третье лицо. В этом случае организация-продавец обязана принять исполнение, предложенное за организацию-покупателя третьим лицом. В описанной ситуации третья организация перечисляет деньги за организацию-покупателя и организация-продавец должна принять это исполнение. И в нормах п. 9 ст. 172 НК РФ не сказано, что факт перечисления предоплаты должен быть подтвержден только платежными документами самой организации-покупателя. Поэтому считаем, что организация-покупатель имеет право на вычет НДС в такой ситуации.

Но здесь очень важно организации-покупателю иметь документы, подтверждающие, что третье лицо исполняет обязательства за покупателя по перечислению аванса. Также желательно, чтобы были:

а) акты сверки, оформленные между организацией-покупателем и третьем лицом, в которых выявлены суммы долга;

б) письма от организации-покупателя, в которых она просит третье лицо перечислить деньги организации-продавцу в счет погашения долга;

в) платежные поручения (копии платежных поручений), из которых видно, что третье лицо в счет погашения задолженности перед организацией-покупателем перечисляет предоплату организации-продавцу.

Учитывая то обстоятельство, что пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ устанавливает обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России, данную позицию организации-покупателю необходимо готовиться отстаивать в суде.

Есть уже примеры положительной судебной практики, свидетельствующие о том, что оплата аванса за организацию-покупателя его должником не препятствует вычету авансового НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2013 по делу N А03-7372/2012).

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

31.05.2013