Организация является лизингополучателем. Одним из условий договора лизинга является заключение лизингополучателем договора добровольного страхования арендованного имущества (автомобиля), где выгодоприобретателем является лизингодатель. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы по страхованию автомобиля по риску "Автокаско" и добровольному страхованию гражданской ответственности?

Ответ: Расходы на добровольное страхование арендованного имущества организацией могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Согласно позиции Минфина России страховые взносы по договорам добровольного страхования гражданской ответственности не учитываются в целях исчисления налога на прибыль. Однако существует арбитражная практика, которая позволяет учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль. Соответственно, если налогоплательщик примет решение о включении в расходы стоимости полиса автогражданской ответственности, то данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: Правовые основы финансовой аренды или лизинга определены Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Несмотря на то что страхование лизингового имущества является добровольным, тем не менее лизинговые организации для снижения своих рисков всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества.

Статья 930 ГК РФ позволяет страховать имущество как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя.

Порядок признания расходов на добровольное и обязательное имущественное страхование регламентируется ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ при налогообложении прибыли учитываются расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных).

Следует отметить, что возможность включения страховых взносов в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), так как ст. 263 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений.

Для признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо соблюдение требований ст. 252 НК РФ, в частности расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из вышесказанного следует, что расходы по страхованию автомобиля по риску "Автокаско" при соблюдении указанных условий учитываются при налогообложении прибыли.

Что касается вопроса включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, взносов по добровольному страхованию гражданской ответственности, то следует иметь в виду, что ст. 263 НК РФ позволяет организации учесть расходы по всем видам обязательного страхования. При этом не все страховые взносы по добровольному страхованию могут быть учтены в налоговых расходах организации.

Перечень видов добровольного страхования, определенный ст. 263 НК РФ, является исчерпывающим. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются расходы на добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

При отсутствии названных условий организация, заключившая договор добровольного страхования гражданской ответственности по лизинговому имуществу, не может учесть страховые взносы в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли. Об этом, в частности, свидетельствуют разъяснения специалистов Минфина России и ФНС России (Письма Минфина России от 07.09.2005 N 03-03-02/74, УФНС России по г. Москве от 26.03.2009 N 16-15/028077.3).

Однако существует арбитражная практика, которая позволяет учесть указанные расходы при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2005 по делу N КА-А40/9616-05).

Таким образом, при включении расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, организации следует готовиться к отстаиванию своей позиции в арбитражном суде.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.05.2013