Организация, применяющая общую систему налогообложения, в сентябре получила предоплату по договору оказания услуг. С суммы предварительной оплаты уплачен НДС. В октябре организация выполнила работы, но уже получив освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Можно ли принять НДС с предоплаты к вычету из бюджета?

Ответ: В периоде действия освобождения от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ организация не может принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с суммы полученного аванса.

Обоснование: По общим правилам организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты имеют только налогоплательщики НДС.

В связи с тем что организация выполняла работы в периоде освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, она не может принять к вычету из бюджета сумму НДС, уплаченного в бюджет с полученного аванса.

Нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено право вычета сумм НДС, исчисленных и уплаченных налогоплательщиком в бюджет с полученных сумм авансовых платежей, в случае если реализация товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых поступили авансы, произошла после получения организацией освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ. Об этом свидетельствует также арбитражная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2004 N А56-9655/04).

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.05.2013