Организация розничной торговли, зарегистрированная в Московской области и применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, планирует начать деятельность через обособленное подразделение в г. Москве без выделения его на отдельные баланс и расчетный счет. ЕНВД на данной территории не введен. Права на УСН организация не имеет

Какие налоги и куда следует уплачивать и какую отчетность следует представлять организации в связи с открытием этого обособленного подразделения?

Ответ: Организации розничной торговли, зарегистрированной в Московской области, применяющей ЕНВД и планирующей начать деятельность через обособленное подразделение в г. Москве без выделения его на отдельные баланс и расчетный счет, следует уплачивать ЕНВД по месту учета головной организации, а также налог на прибыль по месту учета головной организации и по месту учета обособленного подразделения, НДС - по месту учета головной организации, НДФЛ - по месту учета головной организации и по месту учета обособленного подразделения, страховые взносы во внебюджетные фонды - по месту учета головной организации.

Декларации по ЕНВД представляются только по месту учета головной организации, по налогу на прибыль - и по месту учета головной организации, и по месту учета обособленного подразделения, по НДС - по месту учета головной организации, справка 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) о доходах работников - по месту головной организации по работникам головной организации и по месту учета обособленного подразделения по работникам обособленного подразделения, отчетность по страховым взносам - по месту учета головной организации.

Обоснование: Так как организация применяет ЕНВД и не имеет права на УСН, она подлежит налогообложению по месту ведения деятельности обособленного подразделения в рамках общего режима налогообложения, поскольку в г. Москве система налогообложения ЕНВД не введена, за исключением присоединенных территорий (Закон г. Москвы от 26.09.2012 N 45 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Поэтому организации в данном случае придется вести раздельный учет согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Поскольку обособленное подразделение будет находиться на общем режиме налогообложения, то организации придется уплачивать налог на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, урегулированы ст. ст. 288, 289 НК РФ.

При этом, если подразделение не имеет расчетного счета, перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет г. Москвы может осуществлять сама организация.

Согласно п. 5 ст. 289 НК РФ организация по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган Московской области декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения на основании п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, организация также обязана представить декларацию (титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, подраздел 1.2 разд. 1 (если в течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи), Приложение N 5 к листу 02 (расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения)).

Что касается НДС, то согласно п. 2 ст. 174 НК РФ организация будет уплачивать его по месту своего учета в налоговом органе Московской области, так как организации, имеющие обособленные подразделения, уплату НДС производят централизованно, без распределения его по обособленным подразделениям.

Декларация по НДС также сдается только по месту нахождения головной организации.

По месту обособленного подразделения необходимо уплачивать НДФЛ.

На основании абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ организация как налоговый агент перечисляет суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников обособленного подразделения, в бюджет г. Москвы по месту нахождения этого подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226 НК РФ справку 2-НДФЛ о доходах работников налоговому агенту следует подавать в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Согласно последним разъяснениям официальных органов, изложенным в Письмах Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/3-222, от 05.04.2012 N 03-04-06/8-103, от 23.03.2012 N 03-04-08/8-58, от 16.12.2011 N 03-04-06/3-348, ФНС России от 30.05.2012 N ЕД-4-3/8816@, от 07.02.2012 N ЕД-4-3/1838, от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817, справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным работникам обособленных подразделений, представляются по месту учета этих подразделений, то есть в г. Москву.

В силу ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то оно не исполняет обязанность по исчислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды, а также представлению расчетов по страховым взносам в органы контроля за их уплатой по месту своего нахождения и становиться на учет в этих фондах не нужно (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п).

В данном случае уплачивать и представлять отчетность по страховым взносам, в том числе и по обособленному подразделению, следует в территориальные внебюджетные фонды по месту нахождения головной организации в Московской области.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2013