Обязан ли индивидуальный предприниматель в целях налогового учета расходов и доходов при исчислении НДФЛ с 01.01.2013 применять при приобретении и отгрузке товаров, а также при наличных расчетах с поставщиками и покупателями товаров унифицированные формы накладной N ТОРГ-12 и кассовых документов или может так же, как организации, разработать самостоятельно формы таких первичных документов, содержащие обязательные реквизиты?

Ответ: Индивидуальный предприниматель в целях налогового учета расходов и доходов при исчислении НДФЛ с 01.01.2013 не обязан применять при приобретении и отгрузке товаров унифицированные формы накладной N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление N 132)) и может разработать самостоятельно формы таких первичных документов, содержащие обязательные реквизиты. При наличных расчетах с поставщиками и покупателями товаров применение унифицированных форм обязательно.

Обоснование: С 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта. Таким образом, с 01.01.2013 организации вправе пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными ими самостоятельно.

Вместе с тем согласно разъяснениям Минфина России обязательными к применению продолжают оставаться формы первичных кассовых документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Поскольку на индивидуального предпринимателя распространяется Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П), которое устанавливает порядок ведения кассовых операций, индивидуальные предприниматели обязаны использовать при оформлении кассовых операций унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, от 25.12.1998 N 132.

Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Пунктом 4 Порядка установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Из положений п. п. 9, 10, 11 Порядка следует:

выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Накладная по форме N ТОРГ-12 относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением N 132, регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

Пунктом 2 Постановления N 132 предусмотрено, что указанные унифицированные формы распространяются на юридических лиц, а индивидуальный предприниматель таковым не является, значит, может эти формы не применять.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой. Поскольку унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением N 132, распространяются на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики, соблюдение этих форм для индивидуального предпринимателя не является обязательным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2007 N А52-2267/2006/2).

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен применять унифицированные формы документов для кассовых операций. Для операций по приобретению и отгрузке товара предприниматель может применять самостоятельно разработанные формы первичных документов, содержащие обязательные реквизиты.

Вместе с тем нельзя исключить претензии со стороны налоговых органов, если первичные учетные документы предпринимателя составлены не по унифицированной форме, поскольку Порядком составление первичного документа в произвольной форме, но с обязательными реквизитами, перечисленными в п. 9 Порядка, допускается только для документов, форма которых не предусмотрена альбомами унифицированных форм. А Постановления Госкомстата России, которыми утверждались унифицированные формы первичной учетной документации, не отменены. Возможность для предпринимателей самостоятельно разрабатывать формы первичных документов (по аналогии с Законом N 402-ФЗ) Порядком не установлена.

Однако, по нашему мнению, даже в том случае, если первичные документы составлены индивидуальным предпринимателем не по унифицированной форме, их можно принимать к учету при наличии в этих формах всех необходимых реквизитов.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.06.2013