В разных муниципальных образованиях одного из субъектов Российской Федерации организация имеет несколько обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и несколько объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений. В 2012 г. организация перешла на представление одной налоговой декларации в отношении всей подлежащей уплате в бюджет данного субъекта РФ суммы налога на имущество организаций в соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, поскольку в субъекте РФ на 2012 г. не было установлено межбюджетного распределения сумм налога на имущество организаций. В 2013 г. в данном субъекте РФ предусмотрено частичное зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований. Имела ли право организация представить в 2013 г. одну налоговую декларацию за 2012 г. в отношении всей суммы налога, исчисленной за 2012 г.?

Ответ: Если законом (решением) о бюджете и иными законами субъекта РФ предусмотрено частичное зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований в 2013 г. и не установлено дифференциации доходов от налога на имущество организаций, поступающих в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований субъекта РФ в 2013 г., в части сумм налога, исчисленных по расчетам за 2013 г. и по расчетам за предыдущие годы, то представление организацией одной налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ в 2013 г. по расчетам за предыдущие годы, не является правомерным.

В ином случае (например, если в законе субъекта РФ предусмотрено, что межбюджетному распределению в 2013 г. подлежат суммы налога, исчисленные за 2013 г.) организация имеет право представить одну налоговую декларацию за 2012 г. в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 14 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций утвержден Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок). Согласно п. 1.6 Порядка налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утв. Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413) (далее - код ОКАТО). При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.

Согласно п. 1 ст. 40 Бюджетного кодекса РФ зачисление доходов от региональных налогов в бюджет субъекта РФ производится в соответствии с нормативами, установленными БК РФ, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации, принятыми в соответствии с положениями БК РФ.

Согласно п. п. 1 и 5 ст. 56 и ст. 58 БК РФ доходы от налога на имущество организаций подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов и могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты в порядке, предусмотренном ст. 58 БК РФ, определяющей, в частности, полномочия субъектов РФ по установлению нормативов отчислений от региональных налогов в местные бюджеты.

Учитывая изложенное, если законом (решением) о бюджете и иными законами субъекта РФ, принятыми в соответствии с положениями БК РФ, предусмотрено частичное зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций в бюджеты муниципальных образований в 2013 г. и не установлено дифференциации доходов от налога на имущество организаций, поступающих в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований субъекта РФ в 2013 г., в части сумм налога, исчисленных по расчетам за 2013 г. и по расчетам за предыдущие годы, то из всех подлежащих зачислению в 2013 г. в бюджет субъекта РФ сумм налога на имущество организаций (в том числе исчисленных по расчетам за предыдущие годы) производятся обязательные отчисления в бюджеты муниципальных образований субъекта РФ.

В указанном случае представление организацией одной налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ в 2013 г. по расчетам за предыдущие годы, не является правомерным.

В ином случае (например, если в законе субъекта РФ предусмотрено, что межбюджетному распределению в 2013 г. подлежат суммы налога, исчисленные за 2013 г.) организация имеет право представить одну налоговую декларацию за 2012 г. в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.06.2013