Хозяйственное партнерство предполагает выплачивать дивиденды своим участникам - юридическим лицам

В каком порядке такие выплаты подлежат обложению налогом на прибыль, в случае если соглашением об управлении партнерством предусматривается, что участники партнерства участвуют в распределении прибыли партнерства непропорционально их долям в его складочном капитале?

Ответ: Дивидендами признаются доходы, которые получены участниками от организации пропорционально их долям в складочном капитале организации. Если чистая прибыль организации распределяется между его участниками в ином порядке, то она для целей налогообложения рассматривается как выплаты за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, подлежащие налогообложению по ставке 20%.

Если соглашением об управлении партнерством предусматриваются права участников партнерства на непропорциональное участие в распределении прибыли, то такие выплаты, произведенные за счет прибыли, в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ, дивидендами не признаются. Указанные выплаты подлежат налогообложению по ставке 20% в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ и включаются участником партнерства в налоговую базу по налогу на прибыль самостоятельно. При этом хозяйственное партнерство - источник выплаты налог на прибыль с данных выплат не исчисляет и не удерживает. Что касается выплат в пределах суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, то они подлежат налогообложению по ставкам 0% или 9%. При этом хозяйственное партнерство признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате сумм налога на прибыль с таких доходов.

Обоснование: Правовое положение хозяйственного партнерства, права и обязанности его участников определяются Федеральным законом от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах" (далее - Закон N 380-ФЗ) в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 1 Закона N 380-ФЗ).

Хозяйственным партнерством признается созданная двумя или более лицами коммерческая организация, в управлении деятельностью которой в соответствии с Законом N 380-ФЗ принимают участие участники партнерства, а также иные лица в пределах и в объеме, которые предусмотрены соглашением об управлении партнерством (ч. 1 ст. 2 Закона N 380-ФЗ).

Участниками партнерства могут быть граждане и (или) юридические лица. Законом N 380-ФЗ может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан или юридических лиц в партнерствах (ч. 1 ст. 4 Закона N 380-ФЗ).

Соглашение об управлении партнерством, заключаемое в соответствии с Законом N 380-ФЗ, может предусматривать следующие права участников партнерства:

- на непропорциональное размеру принадлежащих им в складочном капитале долей участие в управлении партнерством, включая право вето по определенным вопросам;

- на непропорциональное участие в распределении прибыли, в покрытии расходов и различных затрат, связанных с деятельностью партнерства (п. 1 ч. 7 ст. 6 Закона N 380-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в складочном капитале этой организации.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, источником выплаты которых является российская организация, определены п. 2 ст. 275 НК РФ. В отношении таких доходов российская организация - хозяйственное партнерство исполняет обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет налога с указанных доходов. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д), где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, то есть 0% или 9%;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, соглашение об управлении партнерством, заключаемое в соответствии с Законом N 380-ФЗ, может предусматривать права участников партнерства на непропорциональное участие в распределении прибыли. В случае если соглашением об управлении партнерством такие права участников предусматриваются, то выплаты участникам партнерства, произведенные за счет прибыли, в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, дивидендами не признаются. Такие выплаты являются выплатами за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, подлежащими налогообложению по ставке 20% в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ, которые включаются участником партнерства в налоговую базу по налогу на прибыль самостоятельно. При этом хозяйственное партнерство - источник выплаты налог на прибыль с данных выплат не исчисляет и не удерживает. Это следует из п. 2 ст. 275 НК РФ.

Выплаты в пределах суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, подлежат налогообложению по ставкам 0% или 9% в соответствии с пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. При этом хозяйственное партнерство признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате сумм налога на прибыль с таких доходов (п. 2 ст. 275 НК РФ).

Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.06.2013