1. Налогоплательщик продает своей тете 1/3 доли в праве собственности на квартиру за 1 млн руб. Данная доля унаследована налогоплательщиком после смерти отца. Свидетельство о праве на наследство по закону получено в 2003 г. Свидетельство о госрегистрации права собственности еще не получено

С какого момента налогоплательщик является собственником 1/3 доли в праве собственности на квартиру для целей НДФЛ: с момента получения свидетельства о праве на наследство по закону или с момента получения свидетельства о госрегистрации права собственности?

2. Одновременно налогоплательщик приобретает у тети трехкомнатную квартиру за 1 млн руб. Данную квартиру тетя унаследовала по завещанию ее отца - деда налогоплательщика. Свидетельство о госрегистрации права собственности тетя получила в 2003 г.

Может ли налогоплательщик в последующих налоговых периодах получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на приобретение квартиры, если ранее он его не получал?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июня 2013 г. N 03-04-05/20983

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2003 г., после смерти отца, налогоплательщик унаследовал 1/3 доли в праве собственности на квартиру (свидетельство о праве на наследство по закону получено в 2003 г.). В 2013 г. налогоплательщик планирует продать указанную долю в праве собственности на квартиру своей тете и приобрести ее трехкомнатную квартиру.

1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Согласно ст. 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на 1/3 доли в праве собственности на квартиру возникло у налогоплательщика в 2003 г.

На основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку 1/3 доли в праве собственности на квартиру, в силу ст. ст. 1114 и 1152 Гражданского кодекса, находилась по состоянию на 2013 г. в собственности налогоплательщика более трех лет, то доходы от продажи этой доли не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры в построенном доме, являются документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на квартиру налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет не применяется, если сделка совершается между взаимозависимыми лицами. При этом в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.06.2013