При проведении выездной налоговой проверки установлено, что организация, согласно приказу руководителя, оплатила своим работникам, начальникам структурных подразделений организации, стоимость посещения двухдневного обучающего семинара-тренинга по тайм-менеджменту, проводимого российской обучающей организацией

По завершении обучения работники представили работодателю полученные сертификаты об участии в семинаре-тренинге, выписку из устава образовательного учреждения, подтверждающую его образовательный статус, а также справку о том, что образовательные услуги, оказываемые организацией, не подлежат лицензированию.

По мнению налогового органа, при отсутствии соответствующей лицензии стоимость обучения подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Облагается ли стоимость данного обучения НДФЛ?

Ответ: Поскольку участие в семинаре-тренинге проводится по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работниками трудовой функции, оплата стоимости посещения двухдневного обучающего семинара-тренинга по тайм-менеджменту, проводимого российской организацией, не имеющей соответствующей лицензии, не несет для работников характера экономической выгоды и не образует объекта налогообложения по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

Формальное прочтение указанной нормы позволяет прийти к выводу о том, что при отсутствии лицензии у образовательного учреждения оплата стоимости оказываемых услуг подлежит налогообложению на общих основаниях (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к режиму налогообложения оплаты посещения такого семинара.

По общему правилу, установленному п. 40 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", п. 2 ст. 33.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", образовательная деятельность подлежит лицензированию.

Вместе с тем абз. 3 п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174, определено, что образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не подлежат лицензированию.

В настоящее время знание основ тайм-менеджмента является необходимым условием эффективного управления деятельностью организации.

При этом отметим, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) услуги курсов по менеджменту и маркетингу (код 8040058) относятся к услугам в области образования.

Кроме того, тренинги представляют собой изучение соответствующего объема теоретического материала, а затем отработку на практике полученных навыков и приемов. Существует несколько видов тренинга, такие как психологический, адаптационный, профильный и другие (Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2006 по делу N А12-16927/05-С50).

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ работодатель проводит профессиональную подготовку работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы профессиональной подготовки определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Пунктом 1 ст. 21 Закона РФ N 3266-1 определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Таким образом, поскольку участие в семинаре-тренинге проводится по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работниками трудовой функции, оплата стоимости посещения указанного мероприятия не несет для работников характера экономической выгоды и не образует объекта налогообложения по НДФЛ (ст. ст. 41, 209 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.06.2013