Организация передала блокноты, календари, записные книжки из административно-хозяйственного отдела в информационный центр. На указанную продукцию информационный центр нанес логотип организации. Впоследствии эта сувенирная продукция была распространена среди неопределенного круга лиц. Расходы на сувенирную продукцию для целей налогообложения прибыли не учитывались. Налоговый орган доначислил НДС на стоимость товаров, переданных из административно-хозяйственного отдела в информационный центр, расценивая это как передачу для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Правомерно ли такое доначисление НДС?

Ответ: Расходы на приобретение блокнотов, календарей, записных книжек, переданных из одного подразделения организации в другое для нанесения логотипа, а затем переданных неопределенному кругу лиц, не относятся к расходам, которые Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать для налога на прибыль. Следовательно, при перемещении таких товаров внутри организации НДС не начисляется. Тот факт, что по каким-то причинам организация не учла эти расходы при исчислении налога на прибыль, не является основанием для доначисления НДС по указанному основанию.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли. При этом обязанность по исчислению НДС в данном случае напрямую связана с невозможностью учета затрат в силу требований закона. Иными словами, начислять НДС нужно только в том случае, если расходы на приобретение передаваемых товаров поименованы в НК РФ как расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль. Перечень таких расходов определен в ст. 270 НК РФ.

Сувенирная продукция с логотипом организации, распространяемая среди неопределенного круга лиц, является рекламной продукцией, и расходы на ее приобретение могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. В дальнейшем, при ее безвозмездной передаче, возникает обязанность по начислению НДС, за исключением случая, когда расходы на приобретение (создание) единицы товара составляют менее 100 руб. (см., например, Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-07-07/36). Поэтому при передаче такой продукции из одного подразделения в другое требования пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ о начислении НДС не применяются независимо от того, включила ли организация затраты на ее приобретение в расходы по налогу на прибыль.

Данный вывод находит подтверждение в арбитражной практике (Постановления Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 N 75/12, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2013 N А13-9990/2011).

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

09.06.2013