Освобождаются ли от обложения НДФЛ суммы выплаты в виде выходного пособия в трехкратном размере среднего месячного заработка работникам, уволенным по соглашению сторон, если данная выплата предусмотрена дополнением к трудовому договору работника и (или) коллективным договором предприятия?

Ответ: Выплата выходного пособия в трехкратном размере среднего месячного заработка работнику организации при увольнении по соглашению сторон освобождается от обложения НДФЛ в случае, если она предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором.

Обоснование: В ст. 178 Трудового кодекса РФ указываются случаи обязательной выплаты выходного пособия работнику и сохранения за ним среднего заработка на период трудоустройства, в частности при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации.

При этом данной статьей также установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, можно говорить о том, что в случае, если выплата выходного пособия предусмотрена трудовым или коллективным договором (например, при увольнении работника по соглашению сторон), данная выплата приравнивается к установленной законодательством РФ компенсационной выплате, связанной с увольнением работника.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 2012 г.) к видам доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, относятся установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с увольнением работника.

Данной нормой установлено, что суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, можно сделать обратный вывод, что суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, не превышающей в целом трехкратного размера среднего месячного заработка, не подлежат налогообложению НДФЛ.

При этом вышеуказанная норма не содержит каких-либо ограничений в отношении основания увольнения и должности, занимаемой увольняемым работником.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, с 1 января 2012 г. выплата выходного пособия в размере трехкратного среднего месячного заработка работнику организации при увольнении по соглашению сторон освобождается от обложения НДФЛ в случае, если она предусмотрена трудовым договором и (или) коллективным договором.

Данной позиции также придерживаются контролирующие органы в своих многочисленных разъяснениях (см., например, Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@ "О порядке исчисления НДФЛ с сумм выходного пособия, выплачиваемому сотруднику организации при увольнении по соглашению сторон", Минфина России от 19.09.2012 N 03-04-06/6-283, от 21.08.2012 N 03-04-05/1-982, от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239).

Вышеуказанное Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-3/15293@ согласовано с Минфином России и размещено в базе данных разъяснений ФНС России (www. nalog. ru).

При этом ФНС России обращает внимание на необходимость неукоснительного применения налоговыми органами при реализации возложенных на них полномочий положений писем ФНС России, размещенных в указанном разделе сайта ФНС России (см., например, Письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@).

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

11.06.2013