Организация общественного питания (кафе) компенсирует своим работникам стоимость проезда на такси от работы до дома в ночное время. Данные услуги оказывает специализированная транспортная организация на основании заявки одного из работников кафе. При этом поездка совершается по нескольким адресам, то есть за один рейс осуществляется доставка нескольких лиц. На каждую из поездок служба такси выставляет единый счет на оплату, оформляется соответствующий акт оказанных услуг. В целях исчисления налога на прибыль указанные расходы, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, включены организацией в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. По мнению организации, поскольку оплата услуг такси не относится к выплатам работникам по гражданско-правовым и трудовым договорам, данные суммы не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: Компенсации работникам организации стоимости проезда на такси в ночное время от работы до дома не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Обоснование: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Подпунктом "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что страхователи - организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений. Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В ст. 164 ТК РФ приведено понятие компенсации, под которой понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Из буквального толкования указанных положений законодательства следует, что объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, предусмотренные в трудовом договоре, а также выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, основанием для начисления страховых взносов могут являться выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом конкретных обстоятельств такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются в пользу данных работников, представляют собой оплату их труда.

В рассматриваемом случае компенсации в виде оплаты стоимости проезда в такси в ночное время производились в целях обеспечения организацией своим работникам надлежащих условий труда, в силу чего не могут быть отнесены к оплате труда. Данные выплаты не зависят от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа. Поэтому рассматриваемые выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов и не должны включаться в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2012 N А26-2803/2012.

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.06.2013