Работник получил имущественный налоговый вычет у работодателя в 2012 г. По итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы заявленного вычета. Вправе ли работодатель предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ в 2013 г. на основании уведомления налогового органа о подтверждении права на указанный вычет, выданного в 2012 г.?

Ответ: Работодатель не имеет права предоставить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в том периоде, за который работник не представил уведомления о подтверждении права на получение данного вычета.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ работник может обратиться к работодателю за предоставлением ему имущественного вычета. Работодатель обязан предоставить данный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на него, выданного налоговым органом. Согласно Приказу ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, зарегистрированному в Минюсте России 02.02.2010 N 16186, в настоящий момент действует форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в которой в обязательном порядке указывается в том числе год, на который предоставлено такое право. Таким образом, самой формой уведомления предусмотрено, что выдается оно только на текущий налоговый период (календарный год) и действительно только при предъявлении тому работодателю, который в нем указан.

Следовательно, действия работодателя, выразившиеся в предоставлении работнику имущественного налогового вычета в налоговом периоде, за который налогоплательщиком соответствующего уведомления ему не представлено, неправомерны.

Такой вывод сделан в Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 220 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 ст. 220 НК РФ, то есть после подачи налоговой декларации.

В. В.Шадрин

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.06.2013