Для удобства проектирования организация приобрела мониторы стоимостью менее 40 000 руб., которые будут вторыми к уже используемым компьютерам. Как учесть затраты на указанные мониторы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль затраты на мониторы стоимостью менее 40 000 руб., которые будут вторыми к уже используемым компьютерам для удобства проектирования, правомерно учесть как расходы на дооборудование компьютеров и относить на увеличение первоначальной стоимости этих компьютеров.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях гл. 25 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Как правило, под модернизацией понимается замена отдельных элементов основного средства, находящихся в рабочем состоянии, на новые, более совершенные, в частности, по причине их морального износа (по данному вопросу см. Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/4/95, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06). Поскольку в рассматриваемой ситуации речи о замене комплектующих компьютера не идет, то говорить о модернизации в данном случае не приходится.

Что касается дооборудования, то оно означает дополнение основного средства новыми, а не взамен уже существующих, частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с ним единое целое, придадут новые функции или изменят показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 79 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом России 22.10.2008).

Монитор по своей сути представляет конструктивно законченное устройство, предназначенное для визуального отображения информации.

С одной стороны, при установке второго монитора никаких дополнительных функций сам объект основных средств (компьютер) не приобретает, а также не происходит улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (срока полезного использования, мощности и т. п.) и не изменяется его технологическое или служебное назначение. С другой стороны, удобство, возникающее при работе с двумя мониторами, в связи с увеличением площади рабочего пространства позволяет сократить усилия пользователя по подготовке и обработке данных, оценке полученных результатов. Поэтому такое удобство, по нашему мнению, можно признать появлением нового качества у объекта основных средств и, соответственно, установку второго монитора - дооборудованием, увеличивающим первоначальную стоимость основного средства на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.

Так, например, в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 07.04.2008 N А40-49477/06-117-511 суд согласился с доводами налогового органа о наличии признаков дооборудования и необходимости отнесения расходов на увеличение первоначальной стоимости по п. 2 ст. 257 НК РФ при установке на автомобиль дополнительного оборудования. Как отметил суд, установка климатического оборудования не изменяет ходовых качеств автомобиля, в то же время направленность таких расходов по установке на обеспечение нормальных условий труда водителей косвенно подтверждает вывод об изменении характеристик автомобиля с точки зрения комфорта и безопасности, что свидетельствует о возникновении новых качеств основных средств.

Таким образом, полагаем, что затраты на дооборудование компьютеров дополнительными мониторами следует относить на увеличение первоначальной стоимости этих компьютеров.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.06.2013