Нужно ли в контролируемых сделках продавцу согласовывать методику определения соответствия цен рыночному уровню с покупателем?

Ответ: По нашему мнению, в контролируемой сделке у продавца нет необходимости согласовывать с покупателем свою методику определения соответствия цен рыночному уровню.

Обоснование: Общие принципы трансфертного ценообразования, а также порядок осуществления налогового контроля за соответствием цен рыночным установлены разд. V.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели место в сопоставимых сделках с невзаимозависимыми лицами, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли быть получены, но не были получены одним из лиц, учитываются для целей налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ цена, примененная сторонами сделки, считается рыночной, если уполномоченным контролирующим органом не будет доказано обратное или если налогоплательщик самостоятельно не произвел корректировку сумм налога.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку сумм налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ), чтобы избежать возможных доначислений, штрафных санкций и пеней. При этом необходимо учитывать, что возможность самостоятельной корректировки предоставляется только в случае занижения сумм налога (абз. 2 п. 1, п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Поэтому организация, выступая в качестве продавца, вправе увеличить доходы по сделке в связи с несоответствием цен рыночным с взаимозависимым лицом, при этом покупатель не вправе симметрично увеличить расходы на основании произведенного продавцом расчета. Симметричные корректировки, в том числе с признанием расходов и уменьшением налоговой базы, осуществляются исключительно на основании решения контролирующего органа о доначислении налога одной стороне и при условии, что данное решение было исполнено (п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, симметричные корректировки обоими участниками сделок возможны лишь по результатам мероприятий налогового контроля, а в случае, когда одна из сторон сделки самостоятельно увеличивает налоговую базу и сумму налога в связи с несоответствием цен рыночному уровню, это не дает другой стороне основания для соразмерного уменьшения налоговой базы и уменьшения суммы налога. То есть самостоятельные корректировки носят односторонний характер.

О контролируемых сделках налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). При этом сведения о контролируемых сделках включают в себя суммы доходов и (или) расходов (убытков) по ним (пп. 4 п. 3 ст. 105.16 НК РФ).

НК РФ не допускает возможности представить уведомление о контролируемой сделке лишь одной из ее сторон (покупателем или продавцом), поэтому соответствующие уведомления в налоговый орган обязаны представить обе стороны сделки.

По требованию контролирующего органа по надзору в области налогов и сборов налогоплательщик обязан представить документацию относительно конкретной сделки, которая включает в себя, в том числе в случае использования налогоплательщиком методов, предусмотренных гл. 14.3 НК РФ, сведения об использованных методах (п. 1 ст. 105.15 НК РФ). Данная глава устанавливает методы, которые используются для определения рыночных цен и порядка/последовательности их выбора и применения.

Указанные сведения включают в себя обоснование причин выбора и способа применения метода, указание на использованные источники информации, сумму полученных доходов и (или) расходов и т. д. Также налогоплательщик может предоставить иную информацию, которая бы подтверждала использование рыночных цен (п. 2 ст. 105.15 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на использованную в указанной выше норме формулировку "в случае использования". То есть представление сведений об использованных методах необходимо только в случае их применения. При этом разд. V.1 НК РФ не обязывает налогоплательщика самостоятельно применять один или несколько методов к сделке. Налогоплательщик должен уведомлять о контролируемых сделках, но на него не возложена императивная обязанность самостоятельно выбрать конкретный метод и провести проверку цен по контролируемой сделке на соответствие рыночному уровню.

Нормы разд. V.1 НК РФ не устанавливают обязанности сторон сделки согласовывать методы, которые продавец будет применять для определения соответствия цен рыночному уровню.

Таким образом, в части ценообразования для целей налогообложения продавец и покупатель выступают как независимые лица и вправе самостоятельно принимать решение об использовании тех или иных методов в соответствии с гл. 14.3 НК РФ. К примеру, на основании абз. 3 п. 3 ст. 105.7 НК РФ при применении метода сопоставимых цен продавец в обоснование применения цен рыночному уровню может использовать данные о стоимости продажи своих товаров другим покупателям. И, наоборот, в этой ситуации покупатель может использовать данные о покупке аналогичных товаров у других поставщиков.

С учетом изложенного считаем, что каждое лицо в контролируемой сделке вправе самостоятельно установить необходимость сопоставления цен рыночному уровню, потребность в корректировках, выбранный метод и порядок его применения без обязательного согласования с другой стороной сделки. Поэтому у продавца нет необходимости согласовывать с покупателем свою методику определения соответствия цен рыночному уровню.

В пользу данного вывода указывает п. 12 ст. 105.7 НК РФ, которым отмечено, что налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в п. 1 данной статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ. То есть вопросы ценообразования в рамках налогообложения ограничиваются административными отношениями между каждой из сторон и налоговым органом и не должны влиять на гражданско-правовой аспект отношений сторон.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

13.06.2013