Дочь налогоплательщика в возрасте 20 лет вышла замуж и сменила фамилию. Налогоплательщик оплатил ее обучение в вузе по очной форме обучения. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, если дочь при этом имеет доходы, облагаемые НДФЛ?

Ответ: Вступление дочери налогоплательщика в брак и дальнейшая смена фамилии, а также получение ею облагаемых НДФЛ доходов не изменяют факта целевого расходования денежных средств налогоплательщика на оплату образовательных услуг ребенка, что является основанием для предоставления ему социального налогового вычета.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Применительно к рассматриваемой льготе в п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 17.12.2008 N 1071-О-О отмечено, в частности, что квалифицирующим признаком социального налогового вычета выступает целевое расходование налогоплательщиком - физическим лицом части собственных доходов, в данном случае несение расходов на образование детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме, что, исходя из конструкции и предназначения данного налогового вычета, свидетельствует о том, что эта мера направлена на обеспечение доступности образовательных услуг, в частности платных, для детей налогоплательщика, в том числе совершеннолетних, за счет доходов их родителей.

Целесообразно обратить внимание и на п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О: отсутствие у обучающегося в возрасте до 24 лет собственного заработка по трудовому договору не означает, что у него не могут появиться необходимые для оплаты обучения денежные средства. При самостоятельной оплате обучающимся своего обучения и при наличии у него дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, им может быть реализовано право на получение социального налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Таким образом, вступление дочери налогоплательщика в брак и дальнейшая смена фамилии, а также получение ею облагаемых НДФЛ доходов не изменяют факта целевого расходования денежных средств налогоплательщика на оплату образовательных услуг ребенка, что является основанием для предоставления ему социального налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

13.06.2013