Временно пребывающий иностранный гражданин устроился в организацию 10.09.2012. Трудовой договор с ним заканчивается в 2013 г. На территории РФ он находится с 01.12.2011. С какого периода данный иностранный гражданин приобретет статус налогового резидента РФ по НДФЛ?

Ответ: Работник организации - иностранный гражданин, принятый на работу 10.09.2012, но находящийся на территории РФ с 01.12.2011, будет признан налоговым резидентом по НДФЛ 1 июня 2012 г.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

В п. 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Следовательно, если физическое лицо находится на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней подряд в течение 12 следующих подряд месяцев, то данное физическое лицо не является налоговым резидентом РФ.

Необходимо учитывать, что 183 дня, по истечении которых физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, рассчитываются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Необходимо отметить, что для определения статуса физического лица учитывается любой 12-месячный период, который определяется на каждую дату выплаты дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В рассматриваемом случае работник организации - иностранный гражданин находится на территории РФ с 01.12.2011. Принимая во внимание норму п. 2 ст. 207 НК РФ, можно утверждать, что именно с 01.12.2011 необходимо исчислять 183 дня пребывания на территории РФ.

По мнению Минфина России, при подсчете общего количества дней пребывания физического лица в России необходимо учитывать и день, когда он въехал на территорию РФ, и день, когда он ее покинул (Письмо от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157).

Следовательно, работник организации, принятый на работу в организацию 10.09.2012, но находящийся на территории РФ с 01.12.2011, будет признан налоговым резидентом 1 июня 2012 г. (31 дн. (с 01.12.2011 по 31.12.2011) + 31 дн. (январь 2012 г.) + 29 дн. (февраль 2012 г.) + 31 дн. (март 2012 г.) + 30 дн. (апрель 2012 г.) + 31 дн. (май 2012 г.) = 183 дн.).

Вместе с тем необходимо подтверждение того факта, что указанный работник находится на территории РФ именно с 01.12.2011.

Подтвердить пребывание на территории РФ иностранного гражданина можно любыми документами, позволяющими установить продолжительность его пребывания на территории РФ. Это могут быть справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания (Письмо ФНС России от 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@).

Согласно ст. 224 НК РФ по общему правилу доходы физических лиц, которые признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.06.2013