Организация в 2012 г. применяла УСН, а с 01.01.2013 перешла на применение общего режима налогообложения. В ноябре 2012 г. она начала строительство собственными силами одноэтажного здания магазина. В марте 2013 г. здание было введено в эксплуатацию и стало использоваться в деятельности, облагаемой НДС

Должна ли была организация начислить НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами в ноябре - декабре 2012 г., если изначально было известно, что здание будет использоваться только в деятельности, облагаемой НДС, и что введено в эксплуатацию оно будет в период применения общего режима налогообложения?

Ответ: Организация, применяющая УСН, не должна начислить НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами при строительстве магазина, даже если изначально известно, что здание будет использоваться только в деятельности, облагаемой НДС, и что введено в эксплуатацию оно будет в период применения общего режима налогообложения.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 "Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации" НК РФ.

Из данной нормы следует, что в периоде применения УСН организация не обязана начислять НДС, кроме тех случаев, которые поименованы в п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Случай выполнения СМР для собственного потребления в данной норме не поименован.

Следовательно, организация в период применения УСН не начисляет НДС при выполнении СМР собственными силами, независимо от того, в рамках какого режима налогообложения будет введен объект и будет ли он использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.06.2013