Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", учитывать в целях налогообложения компенсацию работнику за нарушение установленного срока выплаты заработной платы?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", не вправе учитывать в целях налогообложения компенсацию работнику за нарушение установленного срока выплаты заработной платы.

Обоснование: В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Применительно к налогу на прибыль Минфин России в Письме от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232 разъяснил, что расходы по уплате указанной денежной компенсации не учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников (см. также Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164).

Учитывая изложенное, расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

В ст. 346.16 НК РФ не указана отдельно выплата компенсации работнику за нарушение установленного срока выплаты заработной платы.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", не вправе учитывать в целях налогообложения компенсацию работнику за нарушение установленного срока выплаты заработной платы.

Данный вывод подтверждается и позицией УФНС России по г. Москве в Письме от 06.08.2007 N 28-11/074572@: поскольку выплаты, предусмотренные в ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, то указанные выплаты не должны учитываться для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы в качестве расходов на оплату труда.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.06.2013