Между организациями заключен договор аренды нежилого помещения сроком менее года, по условиям которого организация-арендатор вправе производить неотделимые улучшения (данные расходы не возмещаются арендодателем). Организация-арендатор применяет УСН

Вправе ли организация-арендатор учесть произведенные расходы по осуществлению неотделимых улучшений в арендуемом нежилом помещении в целях обложения налогом при УСН по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Ответ: Организация-арендатор вправе учесть произведенные расходы по осуществлению с согласия арендодателя неотделимых улучшений в арендуемом нежилом помещении в целях обложения налогом при УСН по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, несмотря на то что срок аренды составляет менее года.

Данный вывод согласуется с позицией официального органа.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Таким образом, организация-арендатор вправе учесть произведенные расходы по осуществлению неотделимых улучшений в арендуемом нежилом помещении в целях обложения налогом при УСН по пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, несмотря на то что срок аренды составляет менее года.

Минфин России в Письме от 02.04.2008 N 03-11-04/3/168 отметил, что организация-лизингополучатель, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при определении налоговой базы затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга (установки перегородок и сантехнического оборудования в нежилом помещении и его отделки) в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если договором лизинга не предусмотрено возмещение этих затрат лизингодателем.

В связи с этим затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга могут быть учтены лизингополучателем, если осуществлена соответствующая государственная регистрация (поданы документы на государственную регистрацию).

Обращаем внимание на то, что договор аренды и договор лизинга не имеют принципиальных различий в целях рассмотрения данной ситуации.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.06.2013