Должен ли индивидуальный предприниматель проставлять печать в доверенности, выдаваемой на другого гражданина, для целей представления интересов индивидуального предпринимателя в налоговых правоотношениях при представлении отчетности и иных сведений в налоговый орган?

Ответ: Учитывая разъяснения ФНС России, до 01.09.2013 индивидуальный предприниматель должен проставлять печать в доверенности, выдаваемой на другого гражданина, для целей представления интересов индивидуального предпринимателя в налоговых правоотношениях при представлении отчетности и иных сведений в налоговый орган. В противном случае такая доверенность должна быть заверена нотариально. При этом исходя из мнения Минфина России подобная доверенность от имени индивидуального предпринимателя обязательно должна быть удостоверена нотариально.

Применительно к разрешению рассматриваемого вопроса с 01.09.2013 следует применять позицию Минфина России: доверенность индивидуального предпринимателя на другого гражданина на представление интересов предпринимателя в налоговых правоотношениях при представлении отчетности и иных сведений в налоговый орган должна быть нотариально удостоверена.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

В силу п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Исходя из п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ "О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 100-ФЗ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

В силу п. 5 ст. 185 ГК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 100-ФЗ) доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Пунктом 3 ст. 23 ГК РФ предусмотрено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Отметим, что в гражданском законодательстве отсутствуют положения, обязывающие индивидуального предпринимателя иметь печать.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 21.11.2012 N ЕД-4-3/19597, оформление индивидуальным предпринимателем доверенности в простой письменной форме на право представления отчетности и иных сведений в налоговый орган без заверения ее печатью индивидуального предпринимателя противоречит нормам гражданского законодательства, которое индивидуального предпринимателя приравнивает в правах к юридическому лицу.

Таким образом, при отсутствии у индивидуального предпринимателя печати выдаваемые им доверенности должны подлежать нотариальному заверению.

Анализируя данное Письмо, следует заключить, что ФНС России придерживается позиции, согласно которой доверенность, выдаваемая индивидуальным предпринимателем на представление интересов в налоговых правоотношениях, должна быть либо нотариально удостоверена, либо заверена печатью индивидуального предпринимателя.

Отметим, что Минфин России в Письме от 15.11.2012 N 03-02-08/99 разъяснял, что положение абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ применяется и в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, а это означает, что, по мнению Минфина России, доверенность, выдаваемая индивидуальным предпринимателем на представление интересов в налоговых правоотношениях, должна быть выдана не в простой письменной форме, а обязательно должна быть нотариально удостоверена.

При этом не предусмотрено, что к доверенности, удостоверяемой нотариусом, должна прилагаться печать юридического лица (см. по данному вопросу Постановление ФАС Поволжского округа от 28.04.2012 N А55-14057/2011).

Судебная практика по данному вопросу не имеет единой точки зрения: часть судов подтверждает позицию Минфина России (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А06-2334/07), другая часть судов указывает, что нотариальное удостоверение не требуется (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2011 N Ф03-1980/2011).

Отметим, что согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 100-ФЗ с 01.09.2013 вступает в силу данный Закон, который вносит существенные изменения в ГК РФ.

В частности, Закон N 100-ФЗ ст. 185 ГК РФ излагает в новой редакции.

Пункт 1 ст. 185 ГК РФ (в ред. Закона N 100-ФЗ) закрепляет, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Закон N 100-ФЗ дополняет ГК РФ ст. 185.1, согласно п. 4 которой доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами. Соответственно, печать не требуется при составлении доверенности.

Частью 3 ст. 3 Закона N 100-ФЗ установлено, что положения ГК РФ (в ред. Закона N 100-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона N 100-ФЗ. По правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу Закона N 100-ФЗ, положения ГК РФ (в ред. Закона N 100-ФЗ) применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона N 100-ФЗ.

Следовательно, Закон N 100-ФЗ вносит изменения в правовое регулирование рассматриваемого вопроса и применительно к доверенностям, выдаваемым от имени индивидуального предпринимателя с 01.09.2013, более не действует требование о приложении печати (так как такое требование не действует в отношении доверенностей от имени юридического лица, оно, в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ, не действует и в отношении доверенностей от имени индивидуального предпринимателя). Пункт 4 ст. 185.1 (в ред. Закона N 100-ФЗ), в отличие от п. 5 ст. 185 ГК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 100-ФЗ), не содержит никакого указания на печать.

Считаем, что применительно к разрешению рассматриваемого вопроса с 01.09.2013 следует применять позицию Минфина России: доверенность индивидуального предпринимателя на другого гражданина на представление интересов предпринимателя в налоговых правоотношениях при представлении отчетности и иных сведений в налоговый орган должна быть нотариально удостоверена.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.06.2013