Организация (заказчик) заключила договор на оказание услуг по изготовлению элементов графического дизайна для детской площадки на территории Российской Федерации с иностранным юридическим лицом, зарегистрированным на территории Республики Беларусь. Облагаются ли НДС данные услуги?

Ответ: При оказании услуг по изготовлению элементов графического дизайна юридическим лицом, зарегистрированным на территории Республики Беларусь, местом реализации услуг является РФ. Российская организация, приобретающая услуги у белорусской организации, является налоговым агентом, при этом самостоятельно исчисляет сумму НДС по расчетной ставке 18/118 из платежа за услуги, составляет счет-фактуру и перечисляет налог в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате, отражается в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по оказанию услуг на территории РФ подлежат налогообложению НДС.

Произведения дизайна, архитектуры, градостроительства являются результатами интеллектуальной деятельности. Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности.

По общему правилу другие лица не могут использовать соответствующий результат интеллектуальной деятельности без согласия правообладателя (ст. ст. 1225, 1229 Гражданского кодекса РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Порядок взимания НДС при оказании услуг в рамках Таможенного союза регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

В ст. 2 Протокола указано, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ.

Местом реализации дизайнерских услуг (под которыми понимаются услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование), как и услуг по передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности, признается территория государства - покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).

Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг (абз. 2 ст. 2 Протокола).

Таким образом, порядок исчисления, удержания и уплаты НДС по услугам, оказанным на территории РФ, определен НК РФ.

Российская организация при оказании услуг организацией, зарегистрированной в Республике Беларусь, не состоящей в РФ на налоговом учете в качестве налогоплательщика, выступает налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), исчислить, удержать и перечислить налог, заполнить и сдать налоговую декларацию по НДС.

Налоговой базой по НДС будет сумма дохода от реализованных услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налоговый агент исчисляет налог из дохода налогоплательщика (с учетом НДС) по ставке 18/118. Уплата налога производится одновременно с выплатой денежных средств (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, российская организация обязана исчислить, удержать и уплатить НДС из суммы платежа по дизайнерским услугам, оказанным белорусским юридическим лицом, на основании счета-фактуры, составленного ею на сумму полученных услуг. При этом сумма НДС определяется из суммы платежа с учетом НДС расчетным путем по ставке 18/118 и отражается в разд. 2 декларации по НДС.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.06.2013