В связи с технической ошибкой организация в октябре 2013 г. удержала у работника и перечислила в бюджет сумму НДФЛ меньшую, чем нужно. Это было выявлено в I квартале 2014 г. при формировании справки 2-НДФЛ. Как исправить ошибку, если работник продолжает работать в организации? Как правильно заполнить и подать справку 2-НДФЛ?

Ответ: При обнаружении технической ошибки в расчете НДФЛ (организация в октябре 2013 г. удержала у работника и перечислила в бюджет сумму НДФЛ меньшую, чем нужно), выявленной в I квартале 2014 г. при формировании справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), необходимо оформить новую справку 2-НДФЛ, а также указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Обоснование: В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При этом в Рекомендациях по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@, указано, что сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Таким образом, при обнаружении ошибки в расчете НДФЛ необходимо оформить новую справку 2-НДФЛ, а также указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.05.2014