С какой даты подлежат переводу в состав основных средств и, следовательно, налогообложению налогом на имущество организаций затраты на строительство опасного производственного объекта (комплекса доменной печи)?
Ответ: Включение опасного производственного объекта в состав основных средств и, следовательно, налогообложение указанного объекта налогом на имущество организаций должно производиться после завершения формирования первоначальной стоимости объекта (приведения в состояние, пригодное для использования) и с момента подписания акта приема-передачи при наличии разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Согласно п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 постановка на баланс актива в качестве объекта основных средств производится при условии соблюдения критериев отнесения объекта к объектам основных средств после формирования его первоначальной стоимости.
Анализ указанных пунктов ПБУ 6/01 позволяет сделать вывод о том, что в рамках формирования первоначальной стоимости объект должен быть приведен в состояние, пригодное для использования.
Не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (в том числе проектно-изыскательские) относятся к незавершенным капитальным вложениям согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" ввод в эксплуатацию опасного производственного объекта производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности.
Часть 2 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ указывает, что для ввода объекта в эксплуатацию застройщик обращается в федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, орган местного самоуправления или уполномоченную организацию, осуществляющую государственное управление использованием атомной энергии и государственное управление при осуществлении деятельности, связанной с разработкой, изготовлением, утилизацией ядерного оружия и ядерных энергетических установок военного назначения, выдавшие разрешение на строительство, непосредственно либо через многофункциональный центр с заявлением о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.
Согласно ч. 1 ст. 55 ГрК РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта - проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.
Учитывая изложенное, включение опасного производственного объекта в состав основных средств и, следовательно, налогообложение указанного объекта налогом на имущество организаций должно производиться после завершения формирования первоначальной стоимости объекта (приведения в состояние, пригодное для использования) и с момента подписания акта приемки-передачи основных средств, при наличии также разрешения на ввод объекта в эксплуатацию
Следует иметь в виду, что 1 января 2013 г. вступил в действие Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно ч. 4 ст. 9 которого первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. В этой связи Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 разъяснил, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (в частности, форма N КС-14 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а)), не являются обязательными к применению.
Таким образом, организация имеет право разработать собственные формы первичных учетных документов. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
О. В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.06.2013