Организацией заключен договор на передачу ей неисключительных прав на музыкальное произведение с композитором (автором - нерезидентом РФ (гражданином США))

Будет ли организация являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов по договору на передачу ей неисключительных прав на музыкальное произведение?

Ответ: Организация, которая заключила договор на передачу ей неисключительных прав на музыкальное произведение с композитором (автором - нерезидентом РФ (гражданином США)), будет являться налоговым агентом в отношении доходов нерезидента РФ, облагаемых НДФЛ по ставке 30%.

Если лицензиар (физическое лицо) представит документы, что он является налоговым резидентом США, и заявление, то его доходы от авторских прав и лицензий не будут облагаться НДФЛ в России, а организация, их выплачивающая, не будет являться налоговым агентом (п. 1 ст. 12 Договора между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Договор от 17.06.1992)).

Такие документы автором могут быть представлены и напрямую в налоговый орган в течение года после окончания налогового периода, в котором получен доход.

Налоговый резидент США (физическое лицо) получает в службе внутренних доходов или ее территориальном подразделении документ со сведениями о своем доходе и размере налога, уплаченного в США.

Обоснование: К плательщикам НДФЛ отнесены физические лица как резиденты РФ, так и нерезиденты РФ от доходов в России (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, находящееся в России 183 календарных дня и более за последние двенадцать последовательных месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы, получаемые при использовании в России авторских или смежных прав, отнесены к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению в РФ по ставке 30% (пп. 3 п. 1 ст. 208 и ст. 224 НК РФ).

Следует учитывать возможность установления международным договором с РФ других отличных от НК РФ норм, которые обязательны к применению (ст. 7 НК РФ).

Между Россией и США установлен Договор от 17.06.1992.

Доходы (от авторских прав и лицензий) физического лица облагаются налогом в США, если его постоянное место пребывания - это государство и оно имеет в нем фактическое право на них (п. 1 ст. 12 Договора от 17.06.1992).

Договором от 17.06.1992 не уточняются требования к документу, содержащему сведения о доходах и уплаченном автором в США налоге.

По мнению Минфина России, министр финансов или его уполномоченный представитель (Secretary of the Treasury or his authorized representative) - компетентный орган США, а его структурное подразделение Treasury - Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service) курирует вопросы налогообложения (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-08-13).

Физическое лицо (композитор) вправе представить (от компетентных органов США - министерства финансов или его представителя) документ, содержащий сведения о его доходах и уплате им налога, как до уплаты налога (театру), так и не позднее одного года после окончания налогового периода - налоговому органу (п. 1 ст. 3 Договора от 17.06.1992 и п. 2 ст. 232 НК РФ). Им может быть представлен подлинник документа (или его нотариальная копия) - проставление апостиля не требуется. Также он подает заявление об освобождении от уплаты налога. При получении от автора этих двух документов организация должна направить их в налоговый орган (по месту постановки его как налогового агента по НДФЛ) для получения от него решения об освобождении доходов от обложения НДФЛ.

Аналогичная позиция высказана налоговым органом (Письма Минфина России от 05.10.2004 N 03-08-07 (направлено Письмом ФНС России от 25.10.2005 N ВЕ-6-26/898@) и УФНС России по г. Москве от 04.08.2008 N 28-10/074067@).

А. А.Кретов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.05.2014