Российская транспортная организация осуществляет регулярные перевозки учитываемыми на ее балансе в качестве объектов основных средств автомобильными транспортными средствами между Российской Федерацией и Туркменистаном. Кроме того, иногда указанные транспортные средства используются в перевозках между пунктами, расположенными на территории Туркменистана. Должны ли облагаться указанные транспортные средства налогом на имущество организаций или в отношении них должен уплачиваться аналогичный налог на территории Туркменистана?

Ответ: Поскольку находящиеся на балансе российской организации автомобильные транспортные средства используются не только между пунктами, расположенными на территории Туркменистана, но и в перевозках между Российской Федерацией и Туркменистаном, они соответствуют определению "международная перевозка", содержащемуся в пп. "e" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение).

Следовательно, согласно положениям п. 3 ст. 22 Соглашения указанные автомобильные транспортные средства подлежат налогообложению на территории Российской Федерации налогом на имущество организаций.

Обоснование: Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Автомобильные транспортные средства, согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ, относятся к движимому имуществу.

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана заключено Соглашение, применяемое в Российской Федерации, в частности, к налогу на имущество организаций (согласно п. п. 3 и 4 ст. 2 Соглашения).

В соответствии с п. 3 ст. 22 Соглашения имущество, представленное автомобильными транспортными средствами, эксплуатируемыми в международных перевозках предприятием договаривающегося государства, и движимым имуществом, связанным с их эксплуатацией, облагается налогом только в этом договаривающемся государстве.

При этом согласно пп. "e" п. 1 ст. 3 Соглашения международная перевозка означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортным средством, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенными на территории другого договаривающегося государства.

Таким образом, поскольку находящиеся на балансе российской организации автомобильные транспортные средства используются не только между пунктами, расположенными на территории Туркменистана, но и в перевозках между Российской Федерацией и Туркменистаном, они соответствуют определению "международная перевозка", содержащемуся в пп. "e" п. 1 ст. 3 Соглашения.

Следовательно, согласно положениям п. 3 ст. 22 Соглашения указанные автомобильные транспортные средства подлежат налогообложению на территории Российской Федерации налогом на имущество организаций.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.06.2013