Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения по виду деятельности "Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями" и имеет троих наемных работников

Кроме этого, в рамках этой же деятельности индивидуальный предприниматель сам осуществляет розничную торговлю моторным маслом для автомобилей, которое является подакцизным товаром, и применяет при этом УСН с объектом "доходы".

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, на сумму страховых взносов, которые уплатил за себя в фиксированном размере?

Ответ: В случае если предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения по виду деятельности "Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями" и имеет троих наемных работников и при этом по УСН у него отсутствуют наемные работники, то налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, он вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат, являются плательщиками страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере согласно ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

При этом ч. 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

В соответствии с Письмом Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34685 индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещающий патентную систему налогообложения и УСН с объектом налогообложения "доходы", при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных страховых взносов.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512).

В данной же ситуации индивидуальный предприниматель имеет наемных работников по патентной системе налогообложения и не имеет по УСН.

В Письмах Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/130, от 02.04.2013 N 03-11-09/10547 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@) сделан вывод, что индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и упрощенную систему налогообложения и использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном порядке.

Считаем, что данные правила применимы к данной ситуации, так как система налогообложения в виде ЕНВД по сути схожа с патентной системой.

Таким образом, в случае если предприниматель совмещает УСН и патентную систему налогообложения и при этом по УСН у него отсутствуют наемные работники, то УСН он вправе уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.05.2014