Российская организация выполнила работы на территории Российской Федерации для иностранной организации с получением предварительной оплаты в полном размере стоимости этих работ в иностранной валюте (евро). Исходя из какого курса иностранной валюты следует определить налоговую базу в российских рублях для исчисления НДС, если и выполнение работ на основании акта выполненных работ было также осуществлено в том же налоговом периоде, в котором поступила 100%-ная предоплата в счет выполнения этих работ?

Ответ: При получении 100%-ной предоплаты в иностранной валюте в счет выполнения работ и их выполнении в одном налоговом периоде пересчет выручки в целях определения налоговой базы по НДС следует производить по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения предварительной оплаты и на дату передачи результатов выполнения этих работ, так как эти даты соответствует моментам определения налоговой базы по НДС.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Исходя из п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 ст. 167 НК РФ установлено, что, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

На основании изложенного в связи с тем что хотя получение предоплаты и выполнение работ были осуществлены в одном налоговом периоде, все равно присутствует необходимость в определении налоговой базы в российских рублях на дату получения предоплаты и на дату передачи результатов выполнения работ. Определение налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость в российских рублях следует определить по курсу Банка России, установленному на указанные даты.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2013