Сыну налогоплательщика согласно свидетельству о рождении исполнилось 24 года 11 июля 2013 г. В этот же день налогоплательщик оплатил за него стоимость обучения по очной форме в вузе. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?

Ответ: Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по НДФЛ при оплате в день рождения своего ребенка, которому исполнилось 24 года, стоимости обучения по очной форме в вузе, так как лицо считается достигшим соответствующего возраста не в день рождения, а по его истечении.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Формальная трактовка названной нормы позволяет предположить, что, поскольку 11.07.2013 ребенку исполнилось 24 года, налогоплательщик-родитель не имеет права на получение вычета.

Вместе с тем в отношении порядка предоставления вышеназванного вычета целесообразно отметить п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О, в котором отмечено следующее: при рассмотрении вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет правоприменительные органы обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств. Необходимость оценки всей совокупности фактических обстоятельств, отраженных в соответствующих документах, возникает в том числе тогда, когда налоговый вычет предоставляется по НДФЛ в связи с оплатой обучения лица, не достигшего 24 лет.

Таким образом, ключевым моментом в рассматриваемой ситуации является решение вопроса о том, достиг ли ребенок 11.07.2013 возраста 24 лет.

Для ответа на данный вопрос обратимся к п. 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.02.2011 N 1 "О судебной практике применения законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности и наказания несовершеннолетних", из содержания абз. 2 которого следует, что лицо считается достигшим соответствующего возраста не в день рождения, а по его истечении, то есть с нуля часов следующих суток (в нашем примере - с 12.07.2013).

Следовательно, по состоянию на 11.07.2013 ребенок является лицом, не достигшим 24-летнего возраста, а его родитель имеет право на получение социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

22.06.2013