Должна ли проводиться камеральная налоговая проверка в целях установления факта несвоевременной подачи налоговой декларации?

Какой день следует считать днем обнаружения несвоевременной подачи налоговой декларации в качестве налогового правонарушения, с которого начинается исчисление срока давности взыскания налоговой санкции за указанное налоговое правонарушение?

Ответ: Выявление налоговым органом факта несвоевременного представления организацией налоговой декларации, обнаруженного непосредственно в день представления, не требует проведения камеральной налоговой проверки.

Днем обнаружения налогового правонарушения, с которого начинается исчисление срока давности взыскания налоговой санкции, будет являться день представления налогоплательщиком в налоговый орган декларации.

Указанные выводы подтверждаются сложившейся арбитражной практикой.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных пп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ.

В п. 1 ст. 101.4 НК РФ указано, что при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101 НК РФ), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 27.02.2013 по делу N А78-3521/2012 отметил, что выявление налоговым органом лишь факта несвоевременного представления учреждением налоговой декларации, обнаруженного непосредственно в день представления, не требовало проведения камеральной налоговой проверки в порядке ст. 88 НК РФ.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 07.03.2013 по делу N А78-6253/2012, от 05.02.2013 по делу N А78-3014/2012 отметил, что состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, обусловлен фактом представления декларации и соотношением срока представления отчетности, установленной налоговым законодательством, с датой фактического ее представления налогоплательщиком. Следовательно, нарушением срока представления налоговой декларации является дата фактического представления данной декларации. К данному составу правонарушения применяется порядок привлечения к ответственности, установленный ст. 101.4 НК РФ.

На основании изложенного ФАС Восточно-Сибирского округа сделал вывод о том, что в соответствии п. 1 ст. 101.4 НК РФ акт должен был быть составлен в течение 10 дней с момента обнаружения (выявления) нарушения, связанного со сроком представления налоговой декларации, следовательно, с указанной даты следовало производить исчисление всех последующих процессуальных сроков, установленных в ст. 101.4 НК РФ.

Совокупность сроков, определенных ст. 101.4 НК РФ, и их окончание является одним из основных моментов для исчисления срока давности взыскания санкции, установленного ст. 115 НК РФ.

К аналогичным выводам пришли ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 20.09.2012 N Ф03-2028/2012 по делу N А37-1487/2011, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.02.2007 N Ф04-139/2007(31041-А27-34) по делу N А27-13589/2006-2.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

24.06.2013