Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, осуществляет деятельность по сдаче в аренду земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности. Спустя три месяца после начала применения ПСН индивидуальный предприниматель продал один из земельных участков арендатору. Вправе ли индивидуальный предприниматель получить перерасчет налога в рамках ПСН в данном случае?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по сдаче земельных участков в аренду, в случае уменьшения объектов налогообложения получить перерасчет налога в рамках ПСН не вправе, поскольку действующим законодательством данный перерасчет не установлен.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пп. 19 п. 2 вышеуказанной статьи патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Как указано в п. 1 ст. 346.45 НК РФ, документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

При этом, как установлено ст. 606 Гражданского кодекса РФ, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

При этом НК РФ не закреплен порядок перерасчета налога в рамках ПСН.

Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как разъяснил Минфин России в Письме от 24.02.2014 N 03-11-11/7601, количество объектов, передаваемых в аренду (в наем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями). В том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (в наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

При этом в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Аналогичный вывод отражен в Письме Минфина России от 03.12.2013 N 03-11-11/52637.

Таким образом, при уменьшении количества земельных участков (объектов) перерасчет налога в рамках действующего патента на осуществление данной деятельности не предусмотрен.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.05.2014