Как определить налогооблагаемую базу по прибыли и налогу на добавленную стоимость (НДС) в случаях, если предприятия (организации) реализуют продукцию (товары) по ценам не выше себестоимости или ниже цен приобретения?

Ответ: Действующим налоговым законодательством - Закон Российской Федерации от 3 декабря 1994г. "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 54-ФЗ и "О налоге на добавленную стоимость" N 57-ФЗ, установлен принцип определения налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в случае обмена или реализации кондиционных товаров (продукции) по ценам не выше себестоимости. Заключается он в том, что доходы и обороты по реализации определяются, исходя из рыночных цен на эти или аналогичные товары (продукцию), но не ниже их фактической себестоимости. Исключением из этого принципа являются обстоятельства, когда рыночная цена складывается ниже себестоимости реализуемых (обмениваемых) товаров (продукции). В этих условиях налогооблагаемая база для расчета указанных налогов определяется, исходя из фактически сложившихся цен.

Установленный законодательством принцип исчисления налогооблагаемой базы при реализации товаров (продукции) справедлив для случаев, если на эти товары (продукцию) определяются свободные (рыночные цены).

Совершенно иные условия в хозяйственной деятельности предприятий и организаций для случаев, если на эти товары (продукцию) не определяются свободные (рыночные) цены.

Совершенно иные условия в хозяйственной деятельности предприятий и организаций возникают при реализации (обмене) ими своей продукции по ценам, регулируемым государственными органами.

Например, предприятия, снабжающие население сжиженным газом для бытовых нужд, приобретают и реализуют его по регулируемым ценам. Причем, в целях социальной защиты, цены на сжиженный газ, отпускаемый населению, устанавливаются ниже цен, по которым он приобретается газоснабжающими предприятиями.

Или другой случай. Предприятие работает с драгоценными металлами, цены на которые, их лом и отходы, устанавливаются и ежемесячно индексируются в зависимости от курса долларов США по отношению к рублю, Министерством финансов Российской Федерации.

Реализация же лома и отходов драгметаллов заводами для их переработки, по установленному порядку, производится, исходя из расчетных цен (утверждаемых Минфином России) за вычетом стоимости переработки, определяемой на договорной основе.

Таким образом, в первом случае, газоснабжающие предприятия вынуждены продавать населению газ по ценам ниже цен его приобретения (т. е. ниже себестоимости), в другом случае, предприятия, имеющие лом и отходы драгметаллов, должны их сдавать заводам на переработку (реализовать) ниже расчетных цен, по которым их стоимость определена в счетах бухгалтерского учета.

Для безубыточной работы предприятий, приведенных в первом примере, государственный орган, принявший решение о необходимости реализации этими предприятиями продукции (газа) ниже цен ее (его) приобретения, как правило изыскивает возможность возместить разницу в ценах путем дотации.

Во втором примере, полученная разница относится на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Подводя итог изложенному, следует сказать, что в указанных случаях при определении налогооблагаемой базы не могут быть использованы положения налогового законодательства, которыми для исчисления оборотов и доходов при прямом обмене или реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, рекомендуется применять рыночные цены или использовать фактически сложившуюся себестоимость.

01.06.95 Сотрудники ГНС РФ,

пресс-служба ГНС РФ