Гражданин РФ зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя по месту жительства 13.05.2011 и поставлен на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Предприниматель осуществляет вид деятельности, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.26 НК РФ. Гражданин своевременно представляет налоговые декларации, уплачивает налог

Письмом от 05.11.2013 налоговый орган сообщил предпринимателю о необходимости в срок до 20.11.2013 представить заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, в связи с чем предприниматель представил данное заявление.

Однако налоговый орган указывает, что заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в установленный срок не подано и предприниматель тем самым нарушил установленный п. 3 ст. 346.28 НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе. Вправе ли налоговый орган привлечь предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ?

Ответ: Налоговый орган не вправе привлечь предпринимателя, который встал на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, но не встал на учет в том же налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Пункт 2 ст. 346.28 НК РФ предусматривает, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 настоящего пункта);

по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ устанавливает, что организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Согласно п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Пункт 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" устанавливает, что на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Несмотря на то что данное Постановление уже утратило силу в связи с изданием Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), необходимо отметить, что налоговое законодательство не изменялось таким образом, чтобы свидетельствовать о невозможности применения приведенного разъяснения и в настоящее время фактически, по аналогии. Кроме того, Постановление N 57 не содержит разъяснений, прямо указывающих на изменение позиции по вопросу, затронутому в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ N 5.

На основании изложенного, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ, так как на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.

Также подтверждает указанный вывод и Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183: применительно к ответственности налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", Минфин России указал, что нарушение порядка постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе влечет ответственность, установленную ст. 116 НК РФ.

Однако применительно к периоду с 1 января 2013 г. Минфин России отметил, что налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога. В том случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) не подано в налоговый орган в установленный срок заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, налоговый орган не уведомлен о переходе указанного лица на упрощенную систему налогообложения или патентную систему, эта организация (этот индивидуальный предприниматель) признается налогоплательщиком общего режима налогообложения. Следовательно, об ответственности применительно к периоду с 1 января 2013 г. финансовое ведомство не говорит.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.05.2014