Порядок исчисления НДС при реализации торговым предприятием товара, приобретенного без уплаты НДС

Ответ: Действующее налоговое законодательство допускает куплю-продажу товара без взимания НДС только на следующих двух законных основаниях: а) если данный товар включен в единый на всей территории РФ перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от указанного налога; б) если реализация товара производится поставщиком, имеющим право на получение льготы в виде полного освобождения от обложения НДС оборотов по реализации соответствующих товаров (продукции, работ, услуг) (раздел 5 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (изменения и дополнения от 15.03.95). Торговое предприятие при реализации своим покупателям товара, приобретенного без НДС по вышеуказанному основанию "а)", также не должно взимать с них НДС. Если же данный товар был приобретен без НДС по основанию "б)", а само торговое предприятие не обладает правом на получение льготы в виде полного освобождения от обложения НДС оборота по реализации товаров, то оно должно взимать НДС с покупателей при реализации этого товара. При этом предъявляемая покупателям и начисляемая к уплате в бюджет сумма НДС рассчитывается по установленным законодательством ставкам указанного налога от суммы разницы между ценой реализации товара и ценой приобретения его у поставщика (от суммы получаемой торговой надбавки) (п.44 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (изменения и дополнения от 15.03.95). Такой порядок расчета НДС полностью соответствует предусмотренным налоговым законодательством особенностям исчисления НДС торговыми предприятиями, вытекающим из определения добавленной стоимости в сфере торгового обращения. В том случае, когда торговое предприятие реализует покупателям товар, приобретенный без уплаты НДС на основании освобождения данного товара от указанного налога, по цене реализации, увеличенной на сумму НДС, исчисленную по установленной ставке на сумму разницы между ценой реализации товара и ценой приобретения его у поставщика (от суммы торговой надбавки), то имеет место либо незаконное взимание торговым предприятием НДС с покупателей товара, либо противозаконное уклонение этого предприятия от уплаты НДС при приобретении товара. Первое из отмеченных нарушений приводит к искажению нормального взаимоотношения между различными элементами бюджетной системы, но не влечет за собой применение санкций со стороны налоговых органов. Второе же нарушение при обнаружении его налоговыми органами будет квалифицироваться как сокрытие объекта налогообложения и просрочка начисления и уплаты платежей НДС в бюджет. Поэтому за это нарушение торговое предприятие может быть подвергнуто финансовым санкциям в соответствии с налоговым законодательством.

07.08.95 Научно-исслед. финансовый институт Минфина РФ

зав. отделом методологии бухгалтерского

учета и аудита, Член-кор. международной

Академии Информатизации, д. э.н. Островский О. М.