В коллективном договоре организации предусмотрена возможность предоставления работникам 3 дней дополнительного оплачиваемого отпуска по семейным обстоятельствам. Каким образом можно учитывать выплаты по данным дополнительным отпускам для целей налога на прибыль?

Ответ: Выплаты по дополнительным отпускам, предоставляемым на основании коллективного договора по семейным обстоятельствам, не учитываются для целей налога на прибыль.

Обоснование: Статья 128 Трудового кодекса РФ предусматривает, что по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем.

Согласно ст. 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Кроме того, ст. ст. 117, 118 и 119 ТК РФ посвящены вопросам предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков соответственно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за особый характер работы и работникам с ненормированным рабочим днем.

Как следует из положений ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В частности, на основании п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

При этом в соответствии с п. 24 ст. 270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли не признаются расходами организации суммы отпускных за дополнительные дни отпуска, предоставляемые работнику на основании коллективного договора не по основаниям, предусмотренным ТК РФ.

Данный вывод подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письме от 10.01.2012 N 03-03-06/1/1.

Е. А.Артамонов

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

26.06.2013